ГЛАВБУХ-ИНФО

В ст. 26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых правоотношениях через уполномоченного представителя. В п. 3 ст. 29 НК РФ предусмотрено, что полномочия представителя организации подтверждаются доверенностью, выданной в установленном гражданским законодательством РФ порядке, а полномочия представителя физлица - нотариально удостоверенной (приравненной к ней) доверенностью. Однако в Налоговом кодексе РФ прямо не указано, какая форма доверенности должна быть у представителя индивидуального предпринимателя. В рассматриваемом Письме Минфин России в очередной раз отметил, что доверенность представителя индивидуального предпринимателя должна быть заверена нотариально (должна быть приравненной к таковой). Финансовое ведомство исходит из того, что в отношении предпринимателя применяются положения, установленные для физлиц. Следует отметить, что подобное мнение уже неоднократно высказывалось компетентным органом (см., например, Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-02-08/99, от 17.11.2009 N 03-02-07/1-508, от 09.10.2009 N 03-02-07/2-166). Некоторые суды также разделяют эту позицию (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2011 N А21-7618/2010 (Определением ВАС РФ от 27.09.2011 N ВАС-12487/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 N А06-2334/07). Однако возможен и другой подход к решению данного вопроса. Налоговый кодекс РФ не содержит норм, напрямую относящих индивидуальных предпринимателей к категории физических или юридических лиц. Согласно гражданскому законодательству на них распространяются правила, регулирующие деятельность юрлиц, если иное не вытекает из закона, других правовых актов или существа отношений (п. 3 ст. 23 ГК РФ). Порядок выдачи доверенностей регулируется ст. 185 ГК РФ. В соответствии с п. 5 указанной статьи доверенность от имени юрлица выдается за подписью его руководителя или иного уполномоченного учредительными документами лица с приложением печати этой организации. В п. 2 ст. 185 ГК РФ установлено, что нотариальное удостоверение по общему правилу требуется только в отношении доверенностей на совершение сделок, для которых требуется нотариальная форма. Таким образом, доверенность, подтверждающая полномочия представителя налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, может быть выдана в простой письменной форме, то есть она не требует нотариального удостоверения. Такую точку зрения высказала ФНС России в Письме от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@. К аналогичным выводам пришел и ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 07.06.2011 N А73-8365/2010). Вместе с тем необходимо обратить внимание, что в Письме от 21.11.2012 N ЕД-4-3/19597@ ФНС России указала на следующее. Индивидуальный предприниматель вправе составить доверенность в простой письменной форме (без нотариального удостоверения) только тогда, когда она заверена печатью этого лица. Иначе такая доверенность будет противоречить нормам гражданского законодательства РФ. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

18.10.2013