ГЛАВБУХ-ИНФО

Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 "О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками"

ФНС России направила нижестоящим налоговым органам для использования в работе Рекомендации по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками (далее - Рекомендации). В данном документе рассмотрен порядок:

• вызова налогоплательщиков в налоговые органы для дачи пояснений (раздел 2 Рекомендаций, подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ); - инвентаризации имущества (раздел 3 Рекомендаций, подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ);
• направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов, вкладов, об остатках денежных средств на счетах, вкладах, об операциях по счетам, вкладам, об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств (раздел 4 Рекомендаций, п. 2 ст. 86 НК РФ); 
• проведения допроса свидетеля (раздел 5 Рекомендаций, ст. 90 НК РФ);
• проведения осмотра помещений, территорий, объектов налогообложения, документов и предметов (раздел 6 Рекомендаций, ст. 92 НК РФ); - истребования документов (раздел 7 Рекомендаций, ст. 93 НК РФ);
•  истребования документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, у его контрагентов (раздел 8 Рекомендаций, ст. 93.1 НК РФ);
• проведения выемки (раздел 9 Рекомендаций, ст. 94 НК РФ);
• назначения экспертизы (раздел 10 Рекомендаций, ст. 95 НК РФ);
• привлечения специалиста, переводчика, вызова понятых (раздел 11 Рекомендаций, ст. ст. 96, 97, 98 НК РФ).

В целом данные Рекомендации повторяют соответствующие положения Налогового кодекса РФ в структурированном виде с уточнением некоторых моментов. В данном документе можно обратить внимание на следующее. Как указывалось выше, раздел 8 Рекомендаций касается процедуры истребования документов (информации) у контрагентов проверяемого налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ). В п. 8.4 Рекомендаций ФНС России разъясняет последствия отказа от представления запрашиваемых документов и сведений. Так, ведомство указывает, что за отказ или несвоевременное представление документов лицо привлекается к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ. Напомним, что установленный данным пунктом штраф составляет 10 тыс. руб. В свою очередь, за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений лицо привлекается к ответственности по ст. 129.1 НК РФ. Напомним, что согласно п. 1 данной статьи штраф составляет 5 тыс. руб.

Обратим внимание, что подобная дифференциация ответственности будет в полной мере соответствовать положениям Налогового кодекса РФ начиная с 1 января 2014 г. Именно тогда вступит в силу новая редакция п. 6 ст. 93.1 НК РФ, согласно которой за непредставление документов будет предусмотрен штраф по ст. 126 НК РФ, а за несообщение информации - штраф по ст. 129.1 НК РФ. Данные изменения внесены Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ. Подробнее см. Правовые новости. Специальный выпуск "Комментарий к Федеральному закону от 23.07.2013 N 248-ФЗ". На сегодняшний момент в п. 6 ст. 93.1 НК РФ установлено, что отказ лица от представления запрашиваемых документов или их несвоевременное представление влекут ответственность по ст. 129.1 НК РФ. Несмотря на такую формулировку, на практике при непредставлении истребованных согласно ст. 93.1 НК РФ документов инспекции нередко штрафуют организации по п. 2 ст. 126 НК РФ. Следует отметить, что официальная позиция по данному вопросу до недавнего времени не была высказана. Теперь подход, применяемый многими инспекциями, зафиксирован в официальном документе ФНС России, а именно - в п. 8.4 Рекомендаций. Некоторые суды подтверждают правомерность такого подхода (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.07.2011 N КА-А40/7621-11, от 16.11.2009 N КА-А40/11998-09). Однако есть судебные акты и с противоположными выводами - см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 13.08.2009 N Ф09-5766/09-С2, ФАС Московского округа от 26.03.2009 N КА-А40/2089-09. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ. Таким образом, вопрос о правомерности привлечения к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ при непредставлении документов, истребованных в порядке ст. 93.1 НК РФ, является спорным и останется таковым до 1 января 2014 г.

20.10.2013