ГЛАВБУХ-ИНФО

Письмо ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок"

ФНС России направила нижестоящим налоговым органам для использования в работе рекомендации по проведению выездных проверок (далее - Рекомендации).

Рекомендации состоят из семи разделов:

1. Общие положения. 
2. Место проведения выездной налоговой проверки. 
3. Выездные проверки, проводимые независимо от времени или от времени и предмета проведения предыдущих проверок. 
4. Срок проведения выездной проверки. 
5. Порядок проведения выездной проверки. 
6. Окончание проведения выездной проверки. 
7. Направление (вручение) акта проверки лицу, в отношении которого проводилась проверка.

Рассмотрим некоторые спорные моменты, по которым ранее не была высказана официальная позиция, и другие вопросы.

Вручение решения о назначении выездной проверки налогоплательщику

Форма решения о проведении выездной проверки утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@. В ней предусмотрена графа "С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен". Необходимо ли направлять решение налогоплательщику по почте, если его невозможно вручить лично? В п. 1.2 Рекомендаций указано, что в случае невозможности вручения решения о проведении выездной проверки его экземпляр направляется по почте заказным письмом по адресу, указанному в учредительных документах налогоплательщика, а также по адресу регистрации его руководителя. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Указание предмета проверки

В п. 1.3.1 Рекомендаций ФНС России разъясняет, что предметом выездной проверки являются проверяемые налоги. Данный предмет указывается путем перечисления наименований конкретных налогов (сборов) либо указанием на проведение выездной проверки "по всем налогам и сборам". Суды подтверждают правомерность такой формулировки предмета проверки (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 13.03.2012 N А72-4064/2011, ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2010 N А42-76/2010). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Период проверки

В п. 1.3.2 Рекомендаций ФНС России разъясняет, что период, за который проводится проверка, должен состоять из целого числа налоговых периодов по всем налогам, сборам, в отношении уплаты которых назначена проверка. Проверка может быть назначена не ранее наступления сроков представления деклараций за последний налоговый период по всем налогам, по которым назначена проверка. Подобная формулировка позволяет сделать вывод, что ФНС России допускает проверку периодов, приходящихся на год назначения проверки. Такой подход подтверждается судебной практикой, в частности п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Повторные выездные проверки

В соответствии с п. 10 ст. 89 НК РФ повторную выездную проверку может проводить инспекция, ранее проводившая проверку, если налогоплательщик представит уточненную декларацию, в которой будет указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках такой проверки проверяется период, за который представлена уточненная декларация. Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что данная норма не исключает возможность проведения повторной выездной проверки уточненных деклараций по налогу на прибыль, в которых увеличена сумма первоначально заявленного убытка (Постановление от 16.03.2010 N 8163/09). ФНС России в п. 3.1 Рекомендаций разъясняет, что согласно п. 10 ст. 89 НК РФ также возможно проведение выездной проверки уточненных деклараций по иным налогам, при исчислении которых учитываются убытки и в которых увеличена сумма первоначально заявленного убытка. Кроме того, указанная норма не исключает возможность проведения повторной выездной проверки уточненных деклараций, в которых уменьшена налоговая база.

20.10.2013