ГЛАВБУХ-ИНФО

В налоговом учете

В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объеме (Пункт 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495). В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток - отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфин (Пункт 2 Письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565; Письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/1/341, от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
Тем не менее налоговики зачастую снимают расходы, когда нет доходов, но суды их не поддерживают. Они считают, что значение имеет не результат деятельности - прибыль или убыток, а направленность деятельности на получение дохода.
Если же вы не отразите свои расходы в налоговом учете, претензий к вам никаких не будет.
Однако имейте в виду, что включить эти расходы в декларацию другого периода будет достаточно проблематично. При проверке их могут снять из-за того, что они не относятся к текущему периоду (Пункт 1 ст. 54, ст. 272 НК РФ). Минфин не раз заявлял, что расходы, не учтенные в "убыточной" декларации, нельзя в следующих периодах учесть в качестве текущих расходов (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188, от 15.03.2010 N 03-02-07/1-105).
Поэтому, если налоговики снимут вам расходы, которые вы не отразили ранее, учесть их вы сможете, только представив уточненки за те периоды, к которым они относятся, и тогда все равно придется показать убытки.

Совет
Если убыток небольшой, возможно, действительно имеет смысл подать безубыточную декларацию, чтобы сберечь нервы. А бухучет при этом вести правильно. Но если суммы убытка значительные, то лучше их задекларировать, чтобы потом иметь возможность учесть их в будущем.

Даем инспекции пояснения, откуда убытки

Банальные отписки типа "тяжкие последствия финансового кризиса" не стоит использовать. Лучше подробно описать, почему у вас нет доходов и какие именно расходы вы показываете.
Например, так:

В   связи   со   снижением   спроса   на   продаваемые  нами  товары заказы   от  покупателей   не  поступают,  вследствие  чего   в  2010 г. выручку    наша    компания    не   получала.    В    настоящее    время мы заняты поиском новых покупателей.

В  2010 г.  наша  организация  понесла  следующие  расходы,  которые направлены  на  поддержание  деятельности:  аренда  офиса,  коммунальные платежи, зарплата сотрудников, приобретение канцелярских товаров.  Прекращение деятельности не планируется.                          

Здесь вы указываете именно вашу причину, например:
"пересматриваем ассортимент продаваемой продукции";  "ищем новых поставщиков, которые будут поставлять нам товар по более низким ценам".

Или можно составить "объяснительную" так.

Наша  организация  создана  недавно (в 2010 г.), деятельность еще не начата. Генеральный директор ведет переговоры  по  заключению  договоров и т.д.                                                                  

Зарплата директора и страховые взносы формируют  затраты  компании за 2010 г. Иных существенных расходов нет.                             

Вы указываете свои расходы, например:
- на приобретение основных средств;
- на обустройство офиса;
- на закупку товаров и т.д.

Возможен ли вычет НДС при отсутствии исчисленного налога

На вычеты уменьшается общая сумма исчисленного налога (Пункт 1 ст. 171 НК РФ) . Поэтому контролирующие органы считают, что если исчисленного налога нет, то и входной налог вычитать не из чего. Как только появится исчисленный налог (то есть реализация), можно будет уменьшить его на налоговые вычеты (Письма Минфина России от 08.12.2010 N 03-07-11/479, от 29.07.2010 N 03-07-11/317, от 22.06.2010 N 03-07-11/260; Письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135777, от 03.08.2009 N 16-15/079270). Однако суды в этом вопросе встают на сторону организаций, разрешая вычет налога и тогда, когда реализации нет <19>. Более того, есть судебные решения, в которых уточняется, что исчисленный налог при отсутствии реализации есть, просто он равен нулю (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 N 09АП-15622/2008-АК; Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2007 N 17АП-3945/07-АК).
Но если перспектива споров с налоговиками вас не прельщает и возвращать налог из бюджета вы не собираетесь, то проще, конечно, отложить вычеты на период, когда у вас начнутся продажи (появится реализация).

Расходы, конечно, нужно отражать своевременно как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Не стоит идти на поводу у налоговых органов. Ведь обязанность бухгалтера - правильно вести учет своей деятельности. Аргументы налоговиков о необоснованности таких расходов не имеют под собой законодательной основы.
Поэтому спокойно отражайте налоговый убыток. А в течение следующих 10 лет на его сумму вы можете уменьшать базу по налогу на прибыль ( Абзац 2 п. 8 ст. 274, ст. 283 НК РФ).
Если вы применяете УСНО с объектом "доходы минус расходы", то свои расходы (кроме расходов на приобретение товаров) вы можете учитывать после оплаты даже при отсутствии доходов. Сформированная в этом случае сумма убытка также может быть списана в течение следующих 10 лет (Пункт 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/5).
И если через несколько лет у вас возникнет обратная задача - уменьшить прибыль, чтобы меньше заплатить налог, - вам очень пригодятся эти самые убытки прошлых периодов.

"Главная книга", 2011, N 10
В.А.Полянская
Экономист

13.05.2011