ГЛАВБУХ-ИНФО

• оценка по фактической или нормативной себестоимости;
• оценка по полной или ограниченной себестоимости. Логически правильно предположить, что величина затрат на производство некачественной продукции соответствует затратам на годные изделия, так как они изготавливаются одновременно и по одной технологии. Следовательно, наиболее обоснованной яв­ляется оценка затрат на забракованную продукцию по фактиче­ским затратам на ее изготовление. Это положение относится и к окончательному, и к исправимому браку.

Вместе с тем причины брака весьма разнообразны и брак может появиться на любой стадии производства. Калькулирование затрат на брак продукции по фактической себестоимости в ряде произ­водств связано с трудоемкими расчетами. Поэтому в производствах с большой номенклатурой выпускаемых изделий допускается ис­числение затрат на брак исходя из нормативной себестоимости.

Для отражения действительных потерь от брака необходимо определить перечень статей себестоимости, которые должны включаться в затраты на забракованную продукцию. Критерием для включения тех или иных затрат в себестоимость забракованной продукции является уже известный принцип причинности. В соответствии с данным принципом неуместно, например, включать в затраты на брак общезаводские расходы, поскольку они носят условно-постоянный характер и существенно не изменяются в зависимости от наличия или отсутствия брака.

Затраты на забракованную продукцию должны быть исчислены по прямому назначению в отношении определенных изделий. Если носитель затрат оказывается шире объекта калькулирования, неизбежно косвенное распределение затрат. В этом случае наиболее приемлемо распределение потерь от брака между изделиями пропорционально производственной нормативной себестоимости.

В индивидуальном производстве, при непериодическом каль­кулировании себестоимости, потери от брака остаются в незавер­шенном производстве. При этом известно, к какому изделию они относятся, а само изделие находится в производстве. В остальных производствах потери от брака относятся на себестоимость товар­ной продукции и в себестоимость незавершенного производства не включаются.

Учет брака ведется по местам возникновения затрат с составле­нием первичных документов — извещений о браке. В последних указываются: наименование продукта; операция, на которой об­наружен брак; причины и виновники его возникновения; сумма затрат на брак. Прямые переменные затраты (материалы, заработ­ная плата основных производственных рабочих, часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования) можно учесть по нор­мам уже в момент обнаружения брака. Косвенные затраты относят на стоимость забракованной продукции в конце отчетного перио­да по их фактическому уровню в соответствующей доле.

Этап 3. Оценка отходов производства. Под отходами производства понимаются остатки материалов (сырья, полуфабрикатов), которые в ходе технологического процесса полностью или частично утратили исходные потребительские свойства. Принято различать возвратные отходы (которые могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону) и безвозвратные отходы (которые не могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону).

В основе оценки отходов производства должна находиться их потребительская стоимость с учетом расходов на соответствующую их доработку. Таким образом, оценка возвратных отходов ведется по стоимости возможного использования (замещения) или реали­зации. В сумме этой оценки возвратные отходы уменьшают затра­ты на производство. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Количественная оценка отходов достигается:

• через инвентаризацию — измерение, взвешивание;
• проведение расчетов — путем исчисления по действующим нормам на фактический объем производства.

Необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что оцен­ка отходов регламентируется нормативными актами Российской Федерации по бухгалтерскому учету. Так, согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) «фактическая себестоимость материально-производственных запасов... остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету».

Кроме того, согласно п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н) «стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п. (т.е. по цене возможного использования или продажи)».

Этап 4. Исчисление суммы затрат (по каждой статье), относящихся к готовым изделиям, по каждому носителю затрат. Организация первичного учета затрат и перечень используемой для ведения учета первичной документации определяются рядом факторов. К важнейшим из них можно отнести особенности технологического процесса и вид используемого в процессе производства ресурса. Рассмотрим возможные подходы к организации учета использования материальных и трудовых ресурсов.

Организация учета материальных затрат. Учет потребления в процессе производства материальных ресурсов предполагает:

• выявление затрат материальных ресурсов;
• определение соответствия фактических затрат утвержденным нормам, причин отклонения от этих норм;
• достоверную оценку стоимости потребленных материальных ресурсов;
• обоснованное распределение затрат материальных ресурсов по объектам учета и калькулирования;
• контроль за сохранностью материальных ресурсов в производ­стве.

При организации учета материальных ресурсов используются два основных подхода: Лимитирование отпуска и контроль исполь­зования.

Лимитирование отпуска предполагает использование лимитно-заборных карт и других документов, ограничивающих отпуск ма­териальных ресурсов.

Для контроля использования материалов применяют следующие основные способы:

• учет использования партии материалов;
• инвентарный;
• предварительный контроль (сигнальное документирование).

В основе всех способов контроля находится сопоставление фактического расхода материалов с расходом по нормам на определенный фактический объем произведенной продукции.

Сущность партионного способа контроля состоит в определении нормативных расходов путем перемножения количества фактиче­ски изготовленной из партии материалов продукции на нормы рас­хода. Сравнение первых со стоимостью фактического количества использованных в процессе производства материалов показывает отклонение от норм — экономию или перерасход. Одновременно контролируют образование и использование отходов производства. Результаты использования партии материалов фиксируются в рас­кройном листе. Обязательное условие применения партионного способа контроля — возможность определения фактического вы­хода продукции из каждой партии (шихты, смески). В случаях, когда невозможно определить фактический выход прямым инвентариза­ционным подсчетом, необходимо использовать измерительное обо­рудование.

Сущность инвентарного способа контроля состоит в том, что пе­риодически проводят инвентаризации материалов на рабочих мес­тах, составляют баланс их движения и определяют фактический расход материалов и отклонения от действующих норм.

Главный недостаток данного способа в том, что с увеличением межинвентаризационного периода снижается оперативность выявления отклонений и труднее определять причины этих отклонений. Инвентарный метод применяют в случаях, когда невозможно или нецелесообразно использовать способ партионного контроля. В ряде случаев инвентарный метод может быть использован как дополнительное средство контроля, например, вместе с партионным способом.

Документальной формой, используемой при инвентарном ме­тоде, может быть карта оперативного учета материалов.

Предварительный контроль предполагает выявление отклонений от норм при помощи документов, оформляемых, как правило, до запуска материалов в производство. Такие документы носят сиг­нальный характер и оформляются в случаях вынужденных изме­нений норм расхода материалов. Например, при замене материалов оформляется акт замены. Факт замены известен еще до запуска материалов в производство. Но будущую величину отклонений можно планировать только при наличии норм расхода материала, приходящего на замену. Поэтому способ предварительного контроля можно использовать только тогда, когда известна величина будущих отклонений.

Учет затрат на оплату труда. Задача учета затрат на оплату труда распадается на две составляющие: учет численности работающих (учет использования рабочего времени) и учет выработки. Учет численности работающих и использования их времени осуществляется на основании табельного учета. Учет выработки должен организовываться исходя из характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты труда. Расчленение частичного процесса производства на операции по технологическому и организационному принципу позволяет учесть результаты труда каждого рабочего или производственной бригады.

Различают следующие основные способы учета выработки:

• по конечной производственной операции;
• инвентарным методом;
• приемка выработки на каждой производственной операции;
• путем расчета.

Сущность учета выработки по конечной операции состоит в том, что рабочим определенного участка технологического процесса, объединенным в сквозные бригады, заработную плату определяют исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Способ может применяться при поточной организации труда, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бригады, т.е. там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного производства. Как правило, это производства с регламентированным ритмом, где равенство или кратность промежуточных операций такту поточной линии позволяет определить выработку всех рабочих.

Сущность инвентарного метода выражается в том, что по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и о пооперационных остатках деталей в начальном и конечном НЗП определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения этого метода — поточные линии со свободным ритмом, непостоянным заделом обрабатываемых деталей, изменяющимися запасами деталей в незавершенном производстве, не одинаковой выработкой на отдельных промежуточных операциях. Как правило, используется в условиях массового и крупносерийного производств.

Способ приемки выработки по каждой производственной операции характеризуется тем, что количество изготовленной продукции устанавливается путем фактической приемки ее по каждому рабочему месту, осуществляемой мастером или работниками технического контроля. Применяется в условиях серийного и массового производств, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия.

Способом расчета определяют выработку, если она вытекает из других показателей и невозможно применить перечисленные выше способы.

Таким образом, способ учета выработки находится в непосредвенной зависимости от организации процесса производства. При учете выработки желательно применение накопительных документов, позволяющих упростить последующую обработку информации. Накопительные документы предусматривают ежедневную Фиксацию количества деталей, изготовленных одним или несколькими рабочими, в одном документе, действующем в течение определенного периода.

Важное средство повышения достоверности данных учета и упрощения оформления и обработки документов — совмещение документов о выработке с документами по расходу материалов и снижению полуфабрикатов, а при невозможности совмещения — согласованность данных. Примером совмещения является применение маршрутных карт и раскройных листов, данные которых используются в учете выработки, а примером согласованности — подтверждение выработки документами на сдачу деталей на склад или в другой цех. Согласование данных о выработке с движением материальных ценностей повышает достоверность учета и тех и других.

Этап 5. Распределение затрат, собранных по носителям, между калькуляционными объектами. Калькуляционный объект может:

• соответствовать носителю затрат;
• вместе с другим (другими) объектом калькулирования входить
• в один носитель затрат (т.е. быть частью носителя затрат);
• включать в себя несколько носителей затрат.

Во втором случае для исчисления себестоимости необходимо собранные по носителю затраты распределить между калькуляционными объектами, в третьем случае — суммировать затраты по носителям, входящим в данный калькуляционный объект.

• особенностями применяемого технологического процессапроизводства;
• характером продукции;
• особенностями организационной структуры предприятия;
• целями калькулирования.

• натуральные количественные — штуки, тонны, метры и т.д.;
• условно-натуральные — 100 условных пар обуви, 1 тонна ус­ловного чугуна, 1000 условных консервных банок и т.д.;
• условные калькуляционные единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте, — химические продукты с определенным содержанием кислоты или щелочи, молочные продукты с определенной жирностью н т.д.;
• стоимостные единицы;
• единицы работы персонала или средств труда — нормочас ра­боты специалиста, машинодень, тонно-километр перевозок и т.д.

Натуральные единицы выгодно отличаются тем, что они совпадают с носителями затрат.

Условно-натуральные единицы и единицы работы применяют в случаях, когда при большой номенклатуре продуктов затруднено калькулирование по всем наименованиям. Но данный подход оправдывает себя, если структура ассортимента производимых проектов и нормы затрат для отдельных продуктов остаются неизмен­ными.

В производствах, где из одних исходных материалов производятся продукты с близкими по характеру, но разными по эффективности потребительскими свойствами (например, с разным содержанием полезного вещества), в качестве калькуляционной единицы выбирается продукт (реальный или условный) с опреде­лимой величиной потребительской стоимости (например, с определенным содержанием полезного вещества).

Единицы работы используются в производствах, целью которых пишется не изготовление продукции, а оказание услуг.

Для целей перспективного планирования возможно примене­ние укрупненных калькуляционных единиц.