ГЛАВБУХ-ИНФО

Организация, которая совмещает ЕНВД с другой системой налогообложения (общей, упрощенной), вправе не использовать ККТ только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД (при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств). По деятельности на общей (упрощенной) системе налогообложения организация обязана применять ККТ в общем порядке. Это следует из письма Минфина России от 8 сентября 2010 г. № 03-01-15/7-202 и информационного сообщения ФНС России от 29 сентября 2009 г.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при получении от покупателей (заказчиков) наличных авансов за товары (работы, услуги)

Ответ на этот вопрос зависит от того, на каком режиме налогообложения находится организация.

Если организация является плательщиком ЕНВД, то при получении от покупателей (заказчиков) наличных авансов за товары (работы, услуги) она может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) организация обязана применять ККТ. Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в пунктах 2 и 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Получение предоплаты за товары (работы, услуги) в данный перечень не входит. Таким образом, принимая от покупателя (заказчика) аванс, организация в любом случае обязана применить ККТ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 8 декабря 2005 г. № 03-01-20/5-231 и постановлении Президиума ВАС РФ от 21 марта 2006 г. № 13854/05. Несмотря на то что в письме Минфина России упоминается недействующая форма туристической путевки (БСО), выводам, сделанным в нем, можно следовать и сейчас.

Если покупатель оплатил товары (работы, услуги), но, не получив их, решил отказаться от покупки, организация должна вернуть ему принятые деньги. Если аванс возвращается в тот же день, когда он был получен, то возврат производится из операционной кассы по чеку, выданному в этой кассе. Кассовый чек, по которому производится возврат, должен быть подписан руководителем организации или заведующим отделом (секцией). Такой порядок следует из положений пункта 4.2 Типовых правил, утвержденных Минфином России 30 августа 1993 г. № 104. Этот документ применяется в части, не противоречащей Закону от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

На сумму возврата составьте акт о возврате денежных средств покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме № КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. В акте проставьте номер чека ККТ и сумму. Акт нужно составить в одном экземпляре и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдать в бухгалтерию. Сумму погашенного чека нужно занести в графу 15 журнала кассира-операциониста по форме № КМ-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Если аванс возвращается в последующие дни, руководствуйтесь пунктом 4.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П. В этом случае деньги выдаются из главной кассы по расходному ордеру на основании заявления покупателя, к которому должен быть приложен кассовый чек. Кассовые документы оформляются в том же порядке, что и при возврате товаров.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при расчетах по пластиковым картам. Покупатели (заказчики) расплачиваются за товары (работы, услуги) как наличными деньгами, так и пластиковыми картами. Организация не применяет бланки строгой отчетности

Ответ на этот вопрос зависит от того, на каком режиме налогообложения находится организация.

Если организация является плательщиком ЕНВД, то при расчетах по пластиковым картам за товары (работы, услуги) она может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием оплаты по пластиковой карте, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) организация обязана применять ККТ, если покупатель расплачивается за товары (работы, услуги) пластиковой картой (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). При этом в кассовом чеке должна быть отметка о получении безналичного платежа (письмо УФНС России от 28 марта 2005 г. № 22-12/19995). Таким образом, организации, которые наряду с наличными деньгами получают выручку по пластиковым картам, должны применять такую ККТ, которая обеспечивает раздельный учет наличной и безналичной выручки. В Z-отчетах итоговые суммы наличных и безналичных поступлений за день тоже должны быть показаны отдельно.

После окончания смены оформите передачу наличных денег в главную кассу. Сданная сумма отражается в журнале и справке-отчете кассира-операциониста и в кассовой книге (на основании приходного ордера). Составлять приходные кассовые ордера и отражать в кассовой книге выручку, поступившую по пластиковым картам, не нужно.

Ситуация: нужно ли комиссионеру применять ККТ при реализации за наличный расчет товаров, принадлежащих комитенту

Ответ на этот вопрос зависит от того, на каком режиме налогообложения находится комиссионер.

Если комиссионер является плательщиком ЕНВД, то при получении от покупателей (заказчиков) наличных авансов за товары (работы, услуги) он может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) комиссионер обязан применять ККТ. Это объясняется тем, что именно комиссионер является продавцом по договорам купли-продажи, заключенным от его имени (ст. 990 ГК РФ). Поэтому на него распространяются обязанности по применению ККТ при получении наличных от покупателя (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-01-15/6-310 и ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115.

Ситуация: нужно ли комитенту применять ККТ при получении от комиссионера наличной денежной выручки за товары, реализованные по договору комиссии

Нет, не нужно.

Это объясняется тем, что при передаче денег от комиссионера комитенту реализации товаров (работ, услуг) не происходит. В данном случае комитент может принять деньги, оформив приходный кассовый ордер. Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115 и УФНС России по г. Москве от 22 ноября 2007 г. № 22-12/111076.

Ситуация: нужно ли применять ККТ при реализации товаров через торговые автоматы

Нет, не нужно.

Организации и предприниматели, которые занимаются мелкорозничной разносной торговлей, могут принимать от покупателей наличные деньги без применения ККТ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Торговые автоматы относятся к средствам развозной и разносной торговли (п. 24 ГОСТ Р 51303-99). Следовательно, при реализации товаров через торговые автоматы ККТ применять не требуется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 апреля 2008 г. № 03-01-15/4-110, ФНС России от 22 ноября 2010 г. № АС-37-2/16021. Подтверждает ее арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 29 октября 2007 г. № 13018/07, от 11 апреля 2008 г. № 4038/08, постановления ФАС Поволжского округа от 19 июня 2007 г. № А55-19207/06-5, Московского округа от6 декабря 2007 г. № КА-А40/12553-07, Волго-Вятского округа от 24 января 2008 г. № А43-5902/2007-45-122).

Ситуация: можно ли при приеме металлолома от населения не применять ККТ, а пользоваться бланками строгой отчетности по форме № БСО-11

Нет, нельзя.

Форма № БСО-11 была утверждена письмом Минфина России от 11 апреля 1997 г. № 16-00-27-14. То есть до вступления в силу Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, которым была введена обязанность по применению ККТ при оформлении сделок купли-продажи металлолома у населения (абз. 13 п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). В настоящее время данная форма бланка не действует. Следовательно, принимая от граждан металлолом, организация обязана применять ККТ.

Кроме того, при приеме металлолома от населения организация обязана составить приемо-сдаточный акт по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369. В акте нужно отразить личные данные о гражданине, сдающем лом, в том числе данные документа, удостоверяющего его личность. Об этом сказано в пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369.

Такой порядок подтверждается письмами Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-01-15/229, от 14 апреля 2010 г. № 03-01-15/2-65, от 14 ноября 2007 г. № 03-01-15/15-409, УФНС России по г. Москве от 12 сентября 2007 г. № 22-12/86707 и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 8 февраля 2005 г. № 12126/04 и ФАС Северо-Кавказского округа от22 августа 2006 г. № Ф08-3691/2006-1589А).

Ситуация: нужно ли применять ККТ при реализации товаров (экспонатов) на выставке, в которой участвует организация

Ответ на этот вопрос зависит от того, на каком режиме налогообложения находится организация.

Если организация является плательщиком ЕНВД, то при реализации товаров (экспонатов) на выставке, в которой участвует организация, она может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием наличных денег, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) вопрос о применении ККТ зависит от того, как обустроены торговые места в выставочном комплексе.

По общему правилу, если организация или предприниматель ведет торговлю в выставочных комплексах, применение ККТ не требуется (п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Однако из этого правила есть исключение: применение ККТ обязательно, если торговля ведется через магазины, павильоны, палатки и другие аналогично обустроенные торговые места, обеспечивающие показ и сохранность реализуемого товара. Это следует из положений абзаца 7 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Понятие «обустроенное торговое место» законодательно не определено. Контролирующие ведомства разъясняют, что обустроенность торгового места предполагает не только его приспособленность к показу и сохранности товара, но и нахождение на одном специально отведенном месте (т. е. приспособленность для постоянного режима торговли). Например, стенд в выставочном помещении и стоящий рядом стол, который служит прилавком, можно признать стационарным торговым местом, при котором обеспечивается показ и сохранность товара (т. е. торговое место защищено от неблагоприятных климатических воздействий). В этом случае необходимо применять ККТ. Такой вывод следует из писем Минфина России от 11 июня 2008 г. № 03-01-15/7-228, от 21 марта 2008 г. № 03-01-15/3-77 и УФНС России по г. Москве от 8 мая 2007 г. № 22-12/042249. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 августа 2008 г. № Ф08-4957/2008).

При этом доказывать принадлежность торгового места к тому или иному типу должны налоговые инспекции. Это следует из положений статьи 26.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Аналогичная точка зрения отражена в постановлениях ФАС Уральского округа от 27 августа 2008 г. № Ф09-6097/08-С1, от 27 августа 2008 г. № Ф09-6148/08-С1, Поволжского округа от 27 декабря 2006 г. № А12-14397/06 и от 27 декабря 2006 г. № А12-14398/06.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не применять ККТ при реализации товаров с открытых стендов на выставке. Они заключаются в следующем.

ККТ не требуется применять при торговле в выставочных комплексах за исключением находящихся в этих местах магазинов, павильонов, киосков и других аналогично обустроенных помещений (абз. 7 п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Из буквального толкования данной нормы следует, что для возникновения обязанности использовать ККТ торговое место должно быть обустроено аналогично магазину, киоску или павильону. То есть должно быть изолировано и обособлено от других мест и объектов, что обеспечивает сохранность товаров. Таким образом, если торговое место не является изолированным, а представляет собой открытый прилавок, оно не может быть отнесено к обустроенным объектам торговли, обеспечивающим сохранность товара. Поэтому применять ККТ при розничной торговле с него не нужно.

Однако если организация воспользуется этой точкой зрения, то, скорее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 11 января 2008 г. № Ф09-10906/07-С1, Дальневосточного округа от 21 марта 2007 г. № Ф03-А59/07-2/345, Поволжского округа от 7 апреля 2008 г. № А72-8409/07-9/404, Московского округа от 31 марта 2008 г. № КА-А41/2372-08, Восточно-Сибирского округа от 11 марта 2008 г. № А74-2646/07-Ф02-748/08).

Ситуация: нужно ли применять ККТ при дистанционной торговле (продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п.). Товары покупателям доставляют курьеры

Ответ на этот вопрос зависит от того, каким путем поступает оплата от покупателей – наличными деньгами или с использованием платежных карт.

При поступлении оплаты за товары наличными деньгами применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки необходимо (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Дистанционная торговля в этот перечень не входит. К разносной мелкорозничной торговле продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п. не относится. Это следует из определения мелкорозничной торговой сети, которое приведено в пункте 24 ГОСТ Р 51303-99. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации (предприниматели) обязаны применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки. Такой вывод подтверждается в письмах Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-01-15/6-293 и УФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 г. № 17-26/037701.

При этом напечатать чек ККТ можно заранее, до получения оплаты за доставленный покупателю товар. В таком случае требования абзаца 4 пункта 1 статьи 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ нарушены не будут. Кроме того, несоответствие времени, выбитого на чеке, времени совершения операции (расчетов) не образует состава административного правонарушения (в частности, ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ), на что указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 26 июля 2005 г. № 2858/05, а также окружные суды (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 1 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2821, Северо-Западного округа от 19 июня 2007 г. № А13-2100/2007, Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2007 г. № Ф08-136/2007-71А). Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 1 февраля 2012 г. № АС-4-2/1503.

Однако при таком варианте расчетов необходимо учесть, что курьер должен сдать полученные от покупателей деньги в кассу организации в тот же день, когда был пробит чек на эту покупку (п. 3.3, 5.2, 5.3 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П). Иначе налоговая инспекция может обвинить организацию в несоблюдении порядка ведения кассовых операций (например, неоприходовании денег). Тогда организации может грозить штраф по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

При расчетах за товары платежными картами применять ККТ и выдавать кассовый чек организация должна, только если платеж проводится через POS-терминал (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Если платеж не проводится через POS-терминал, применять ККТ и выдавать кассовые чеки организация не должна. Это возможно в случаях, когда покупатель оформляет заказ в сети Интернет и оплачивает его через электронную платежную систему:

• вводит данные своей платежной карты;
• использует электронный кошелек.

При таком варианте оплаты подтверждением совершения торговой операции будет специальный документ (на бумажном носителе и (или) в электронной форме).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-01-15/9-432, от 9 июня 2009 г. № 03-01-15/6-293, УФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 г. № 17-26/037701.