ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-заказчика расходы на оплату подрядчику работ по капитальному ремонту производственного здания?

Работы приняты заказчиком по акту в сентябре, а оплачены в октябре. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составляет 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).
 

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 2 ст. 740 Гражданского кодекса РФ к работам по капитальному ремонту зданий, если иное не предусмотрено договором, применяются правила о договоре строительного подряда.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).
 

Бухгалтерский учет

Расходы на ремонт основных средств (ОС) относятся к расходам по обычным видам деятельности при условии, что ОС используется в процессе производства продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При выполнении капитального ремонта производственного здания силами подрядчика стоимость выполненных работ отражается по дебету счета 20 "Основное производство" (или 25 "Общепроизводственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

С 01.01.2013 организации применяют самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Такие формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ (см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012). В то же время организации могут по-прежнему использовать унифицированные формы, закрепив это в учетной политике. Так, для признания расходов на капитальный ремонт производственного здания может применяться акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100). Данные расходы признаются на дату подписания указанного акта (в данном случае в сентябре) (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику подрядной организацией, принимается к вычету после принятия к учету указанных работ при наличии счета-фактуры, выставленного подрядчиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
 

Налог на прибыль организаций

Расходы на капитальный ремонт ОС учитываются для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

При методе начисления расходы на капитальный ремонт признаются в том периоде, в котором они были осуществлены (п. 5 ст. 272 НК РФ), т.е. в данном случае в сентябре.

При кассовом методе данные расходы признаются в месяце, в котором произведены расчеты с подрядчиком за выполненные ремонтные работы (в рассматриваемой ситуации в октябре) (п. 3 ст. 273 НК РФ).
 

Применение ПБУ 18/02

При применении кассового метода в налоговом учете расходы на капитальный ремонт производственного здания признаются в октябре, а в бухгалтерском учете - в сентябре. В связи с этим в бухгалтерском учете заказчика образуется вычитаемая временная разница (ВВР) и возникает соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%). В месяце осуществления расчетов с подрядчиком указанные ВВР и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При погашении ОНА производится обратная запись (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

-------------------------------------

Данная проводка может быть только у организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете.

Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013