ГЛАВБУХ-ИНФО

Цель аудита учетной политики — установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, дейст­вующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачи аудита учетной политики:

- изучение системы организации бухгалтерского учета; оцен­ка учетной политики;

- рассмотрение системы документации и документооборота;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его примене­нию, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор­ганизации» ПБУ 1 /2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;

-приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые аудитору документы:

- приказ об учетной политике;

- график документооборота;

- рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах;

- формы первичных документов;

- описание технологического процесса компьютерной обра­ботки данных.

Последовательность работ при проведении аудита учетной по­литики можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Аудитору необходимо выяснить лиц, ответственных за составле­ние и организацию бухгалтерского учета и соблюдение законода­тельства при выполнении хозяйственных операций, за формирова­ние учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевремен­ное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Следует изучить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бух­галтерской службы.

Учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основании ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем организации. При этом необходимо проверить наличие:

- рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями своевременно­сти и полноты учета и отчетности). Следует обратить внимание на то, что организация может включить в рабочий план счетов коррес­понденцию, используемую при отражении тех или иных операций;

- форм первичных учетных документов, применяемых для оформления трех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Формы первичных документов, применяемые для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные формы, должны содер­жать следующие обязательные реквизиты: наименование докумен­та; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответст­венных за совершение хозяйственной операции и правильность ее у оформления; личные подписи указанных лиц;

- правил документооборота и технологии обработки учетной информации.

Основной этап

Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:

1) способ начисления амортизации основных средств.

Амортизация основных средств (ОС) согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвер­жденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, произво­дится следующими способами: линейным; уменьшаемого остатка; спи­сания стоимости пропорционально объему продукции (работ); спи­сания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По активам, в отношении которых выполняются условия для от­несения их в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), а также имеющих стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, начисле­ние амортизации производится одним из вышеназванных способов.

Регулярность (периодичность) проведения переоценки стоимо­сти объектов основных средств в коммерческих организациях оп­ределяется с учетом требования ПБУ 6/01 о том, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости;

2) способ оценки нематериальных активов (НМА).

Амортизация нематериальных активов согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденному приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, может начисляться: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации необходимо утвердить в учетной политике способ начисления амортизации по группам однородных нематериальных активов. Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтер­скому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвер­жденному приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, ука­занные расходы, признанные в бухгалтерском учете при соблюде­нии установленных в ПБУ 17/02 условий в качестве вложений во внеоборотные активы, списываются на расходы по обычным видам деятельности теми же способами, как и при амортизации нематери­альных активов;

3) метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции.

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) (кро­ме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при выбытии согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы; по средней себе­стоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности:

- готовая продукция в бухгалтерском балансе может быть оце­нена либо по фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, свя­занные с использованием в процессе производства ОС, сы­рья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат;

- отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги могут быть отражены либо по фактической, либо по норма­тивной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, которые связа­ны с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возме­щаемых договорной (контрактной) ценой;

- незавершенное производство в массовом и серийном произ­водстве может быть отражено в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производствен­ной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимо­сти сырья, материалов и полуфабрикатов;

- расходы будущих периодов списываются в порядке, уста­навливаемом организацией: равномерно, пропорционально объему продукции и др. в течение периода, к которому они относятся;

4) формирование резервов.

Резервы предстоящих расходов и платежей могут создаваться в организации согласно Положению по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности. К таким резервам относятся: ре­зерв на предстоящую оплату отпусков работникам; резерв на вы­плату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год; резерв на ремонт ОС; ре­зерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; резерв на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природо­охранных мероприятий; резерв на предстоящие затраты по ремон­ту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслужива­ние (с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, ут­вержденного приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н).

Кроме того, с 01.01.2009 на основании Положения по бухгалтер­скому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21 /2008), ут­вержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, из­менение оценочного значения (величины резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производст­венных запасов, других оценочных резервов, сроков полезного ис­пользования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценки ожидаемого поступления буду­щих экономических выгод от использования амортизируемых акти­вов и др.) подлежит признанию в бухгалтерском учете путем вклю­чения в доходы (расходы) организации (перспективно):

- периода, в котором произошло изменение, если такое изме­нение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только дан­ного отчетного периода;

- периода, в котором произошло изменение, и будущих перио­дов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данно­го отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Аудитор также должен проверить создание обязательных резер­вов, таких как резерв на предстоящую оплату отпусков работни­кам, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год. При этом необходимо проверить, соответствует ли порядок созда­ния резервов порядку, изложенному в приказе об учетной политике;

5) методы оценки активов и обязательств.

При аудите финансовых вложений аудитор должен обратить внимание на то, каким образом признаются суммовые разницы по операциям приобретения финансовых вложений: либо по их пер­воначальной стоимости до принятия финансовых вложений к бух­галтерскому учету в качестве актива, либо на всю сумму в качестве операционных расходов.

При выборе одного из указанных способов целесообразно учи­тывать существенность величины указанных разниц.