ГЛАВБУХ-ИНФО

На этом этапе аудиторы на основе полученной информации за­полняют тесты. По результатам тестирования оцениваются систе­мы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на произ­водство продукции. Оценка сравнивается с первоначальной оцен­кой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу, примерная форма которой приведена ниже (табл. 4.1).

Таблица 4.1

Проверка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство

Организация__________________________________________________

Аудитор______________________________________________________

Проверяемый период___________________________________________

Дата начала проверки__________________________________________

Предоставленные документы____________________________________

Проверяемый период___________________________________________

Масштаб выборки_____________________________________________

Дата окончания проверки_______________________________________

Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расхо­ды на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредствен­но с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продук­ции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производст­во», а косвенные — предварительно учитываться на счетах 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в при­казе об учетной политике.

Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомога­тельных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования произ­водственной себестоимости, что и в основном производстве.

При этом прямые расходы, связанные непосредственно с вы­пуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, кото­рые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции по­сле прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомо­гательных производств, относятся в дебет счета 20 «Основное производство».

Не поддающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основ­ного производства (счет 20 «Основное производство»), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Го­товая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») пропорциональ­но установленному учетной политикой показателю.

Следующим шагом аудиторской проверки является проверка

распределения затрат на обслуживание производства и управле­ние. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», распределяются на счета основного производства. В соответ­ствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестои­мость продукции, либо фактическая производственная себестои­мость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учет­ной политике организации.

Однако независимо от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитывае­мые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределить на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства». Аналогичным образом должны быть распределены за­траты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, если в учетной политике организации сказано, что обще­хозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая произ­водственная себестоимость (т. е. неполная).

Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции аудитор должен установить, что стои­мость забракованной продукции по цене возможного использова­ния, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачест­венных материалов и полуфабрикатов, в результате использова­ния которых был допущен брак, составляют статью расходов «По­тери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производст­во и распределяются между всеми изделиями.

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости не­завершенного производства и выпущенной продукции.

При единичном производстве продукции незавершенное произ­водство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произ­веденным затратам.

Незавершенное производство в массовом и серийном производ­стве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям затрат; стоимости сырья, материалов и полуфаб­рикатов.

Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политике организации.

Стоимость производственной программы (выпущенной про­дукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как сум­марные затраты основного производства за отчетный период с уче­том абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

Расчет фактической производственной себестоимости выпу­щенной продукции (Сф) осуществляется по формуле:

Сф = Нн + Зф — Со — Нк,

где Нн, Нк — стоимость незавершенного производства на начало и конец меся­ца соответственно; Зф — фактические затраты на производство продукции за месяц; Со — стоимость возвратных отходов.

После обобщения полученной информации о движении и стои­мости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.

Аудитор также должен определить расходы на продажу гото­вой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ве­дется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, свя­занные с коммерческим продвижением товарной продукции, под­лежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой про­дукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транс­портировку (между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестои­мости, других показателей).

Одной из наиболее распространенных процедур проверки себе­стоимости является проведение аналитических тестов. Для этого у клиента необходимо запросить расшифровки наиболее существен­ных статей затрат в помесячной или поквартальной разбивке. По­сле этого рекомендуется построить графики колебаний и обсудить с клиентом такие колебания. В приложении 4.1 (процедуры 1 ?3) приведены примеры рабочих таблиц для заполнения аудитором.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита затрат на производство:

- несвоевременное включение в себестоимость отдельных ви­дов затрат;

- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- необоснованное (без документального оформления) включе­ние расходов в состав себестоимости.