ГЛАВБУХ-ИНФО

Содержание разделов (подразделов) проверки

Аудиторские процедуры, комментарии

Проверка полноты и пра­вильности определения нало­гооблагаемой базы по ЕСН по видам выплати датам осуществления выплат и иныхвознаграждений (полу­чения доходов), в том числе выплат в пользу работников -физических лиц, выплат по гражданско-правовым договорам

Общие процедуры по проверке правильности формирования налогооблагаемой базы (проверка документов, бухгалтерских записей, отсылка за­просов и получениеподтверждений, подсчет и аналитические процедуры). Анализ трудовых до­говоров, договоров подряда и актов выполнен­ных работ к ним.

При проверке необходимо обратить внимание на тот факт, что суммы вознаграждений по догово­рам подряда, выплачиваемые как работникам, состоящим в штате организации-налогоплатель­щика, так и не состоящим, подлежат обложению ЕСН и взносами на ОПСв общеустановленном порядке (письмо от 26.06.2007 № 03-04-06-02/92)

Проверка правильности и полноты определения сумм, не подлежащих нало­гообложениюв соответствии со ст. 238 и п. 3 ст. 236 НК РФ, в томчисле:

— государственных пособий

Проверка документов, бухгалтерских записей, направление запросов и подтверждений,осуще­ствление расчетов и аналитических процедур.

Не подлежат обложению ЕСН в том числе посо­бия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по без­работице, беременности и родам.Письмом от 29.03.2007 № 03-04-06-02/47 было да­но следующее разъяснение: доплатадо фактиче­ского заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам,выплачиваемого из ФСС, производится организацией за счет собственных средств ине является государственным пособием. Следовательно, аудитор должен проверить, что эти суммы подлежат налогообложению. В том случае, если суммы оплаты дополнитель­ных отпусков, предоставляемых гражданам, под­вергшимся воздействию радиации вследствие ка­тастрофы на Чернобыльской АЭС, осуществля­ются за счет средств федерального бюджета, такие выплаты не являются объектом обложения ЕСН (письмо от 01.06.2007№ 03-04-06-02/8).

— компенсационных выплат

К компенсационным выплатам относятся: возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатное пре­доставление жилых помещенийи коммунальных услуг (денежная компенсация за непредставление бесплатного жилья), питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возме­щения;

оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия, а такжевыплата де­нежных средств взамен этого довольствия; опла­та стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортив­ных соревнованиях; выплаты в связис увольне­нием работников, включая компенсацию за неис­пользованный отпуск; возмещение иных расхо­дов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, трудо­устройство работников, уволенных в связи с осу­ществлением мероприятий по сокращению чис­ленности или штата, реорганизацией или ликви­дацией организации; расходы, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обя­занностей (в томчисле расходы на переезд на работу в другую местность), возмещение суточ­ныхв пределах норм.

Аудитор должен учитывать, что денежная компенса­ция за неиспользованный отпускв части, превышаю­щей 28 календарных дней, не связанная с увольне­нием работникаи включаемая в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, подлежит обложению ЕСН

— сумм страховых платежей (взносов)

К таким платежам (взносам) относятся:

— суммы обязательного страхования работников, осуществляемого налогоплательщикомв поряд­ке, установленном законодательством Россий­ской Федерации, а также суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

— суммы платежей (взносов) налогоплательщи­ка по договорам добровольного личного стра­хования работников, заключаемым исключи­тельно на случай наступления смерти застра­хованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связис исполнени­ем им трудовых обязанностей

— сумм материальной помощи

К таким суммам относится помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или дру­гим чрезвычайным обстоятельством в целях воз­мещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, а также физическим лицам, пострадавшимот террористических актов на тер­ритории Российской Федерации, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи

— выплат, не отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организациив текущем отчетном (налоговом) периоде

Проверка документов, бухгалтерских записей, направление запросов и подтверждений,осуще­ствление расчетов и аналитических процедур. Если премии, выплаченные работникам, не пре­дусмотрены системой премирования или трудо­выми договорами, тов этом случае основания для исчисления с них ЕСН отсутствуют. Дополнительно можно обратить внимание на тот момент: если компания обучает своих сотрудни­ков иностранным языкам, то аудитор должен учитывать, что имеются следующие факторы, на основаниикоторых ЕСН не платится:

— обучение требуется проводить в связи с произ­водственной необходимостью по распоряжению руководителя организации на условиях и в по­рядке, которые определяются коллективным до­говором, соглашениями, трудовым договором;

— обучение должно проходить в образователь­ных учреждениях, имеющих лицензии.

Если указанные выше условия не выполняются, то компания уплачивает ЕСН

— вознаграждений, выплачи­ваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, ав­торским и лицензионным договорам(в части суммы налога, подлежащей упла­те в ФССРоссии)

— иные виды выплат

Проверка документов, бухгалтерских записей, направление запросов и подтверждений,осуще­ствление расчетов и аналитических процедур. Если вознаграждения, выплаченные работникам, не предусмотрены системой премирования и тру­довыми договорами, то в этомслучае основания для исчисления с них ЕСН отсутствуют

Проверка правильности применения налоговых льгот

От уплаты ЕСН освобождены в том числе нало­гоплательщики с сумм выплат и иныхвознагра­ждений, не превышающих 100 000 руб. в тече­ние налогового периода на каждоефизическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III груп­пы, а также организации, в которыхуставный капитал полностью состоит из вкладов общест­венных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оп­латы труда составляет не менее 25%

Проверка правильности при­менения налоговых вычетов по ЕСН

При проведении проверки правильности примене­ния налоговых вычетов аудитор должен учиты­вать, что при расчете ЕСН предусмотрено умень­шение суммы налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащего уплате в федеральный бюджет, на суммуначисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по стра­ховому взносу) на обязательное пенсионное стра­хование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.

При этом расчет суммы налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, должен быть произведен по следующему алгоритму:

1) определяется сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, исходяиз налоговой базы и ставки налога, установленной ст. 241 НК РФ;

2) из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога исключается сумма начисленных за тот же период страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.

Аудитор должен обратить внимание на то, что сумма налогового вычета за отчетный периодне должна превышать величину уплаченного стра­хового взноса за этот же период.В противном случае разница будет признана занижением на­лога (п. 3 ст. 243 НК РФ)

Проверка правильности при­менения налоговых ставок (ст. 241 НК РФ)

Аудитор осуществляет проверку правильности ис­пользования регрессивной шкалы, аналитический пересчет налога по ставкам компании-клиента

Проверка своевременности уплаты налога в бюджет

Расчет суммы ЕСН, анализ соответствия резуль­татов данным налоговой декларации, проверка правильности заполнения налоговых деклараций