|
Страница 2 из 2 Пример оформления рабочих документов приведен в приложении 11.1.
После того как была определена сумма единого социального налога за отчетный период, аудитору необходимо проверить правильность отражения налога в регистрах бухгалтерского учета, а именно определить, какие счета бухгалтерского учета были использованы организацией.
Наиболее распространенным вариантом и, на взгляд авторов, правильным является распределение единого социального налога на одинаковыесчета распределения заработной платы. То есть в регистрах бухгалтерского учета должны быть произведены следующие записи:
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
08 «Вложения во внеоборотные активы»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу»
|
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению»
|
Авторы придерживаются мнения, что порядок отнесения суммы единого социального налога можно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
По каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам, аудитор должен проверить, ведется ли компанией индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Форма и Порядок заполнения индивидуальной карточки учета утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443. Рекомендуется пересчитать сумму начисленного ЕСН по нескольким работникам и подобрать первичные документы, подтверждающие те или иные виды выплат.
При проведении аудита в части начисленных премий аудитор должен учесть следующие условия:
— премии должны быть выплачены за счет средств специальных фондов, сформированных за счет чистой прибыли;
— компании не рекомендуется выплачивать премии, размер которых существенно превышает размер оплаты труда, который установлен трудовым договором.
По окончании правильности расчета налога на имущество аудитор должен проверить правильность заполнения налоговой декларации.
При проверке налоговой декларации по ЕСН аудитору рекомендуем проверить:
— налоговую базу по ЕСН в федеральный бюджет и в фонды медицинского страхования. Они не должны совпадать. База в ФСС России будет меньше на сумму выплаченных в течение года выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам;
— расчеты по ЕСН должны быть заполнены в целых рублях, без копеек;
— при правильном ведении индивидуальных карточек по ЕСН вероятность наличия ошибки в налоговой декларации уменьшается.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита ЕСН:
— неправильное формирование налоговой базы;
— неправильное формирование налоговых льгот;
— нарушения порядка формирования налоговых вычетов по ЕСН;
— отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления ЕСН;
— арифметические ошибки.
Заключительный этап
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 11.1) руководителю проверки.
Приложение 11.1
|
Клиент
|
|
|
Отчетный период
|
|
|
Период проведения проверки
|
|
|
Рабочая программа
|
|
|
Раздел рабочей программы
|
|
|
Название риска
|
|
|
Номер риска в рабочей программе
|
|
Процедура 1. Проверка правильности исчисления налоговой базы по ЕСН
|
Вид начислений (из свода по заработной плате)
|
Сумма,
руб.
|
Статья Налогового кодекса Российской Федерации, на основаниикоторой выплата включена в налоговую базу по ЕСН
|
|
|
|
|
Итого по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
|
|
|
Итого налоговая база по ЕСН
|
|
-
|
|
Отклонения
|
|
-
|
Процедура 2. Пересчет ЕСН (пример)
|
Шкала
|
Код
|
Сумма начисленной заработной платы (данные из декларации), руб.
|
|
< 280 k RUR
|
а
|
1 000
|
|
280 — 600 k RUR
|
b
|
2 000
|
|
> 600 k RUR
|
с
|
3 000
|
|
Шкала
|
Код
|
Количество работников (данные из декларации), чел.
|
|
< 280 k RUR
|
а
|
5
|
|
280 — 600 k RUR
|
е
|
6
|
|
> 600 k RUR
|
c
|
3
|
|
|
Шкала
|
Расчет
|
Результат на одного работника (данные, полученные расчетным путем), руб./чел.
|
|
< 280 k RUR
|
a: d
|
200
|
|
280 — 600 k RUR
|
b: e
|
333
|
|
> 600 k RUR
|
c: f
|
1 000
|
|
Шкала
|
Расчет
|
ЕСН на одного работника (данные, полученные расчетным путем)
|
|
< 280 k RUR
|
200×26%
|
52
|
|
280 — 600 k RUR
|
(333 — 280) х 10% + 72,8
|
78
|
|
> 600 k RUR
|
(1000 — 600) х 2% + 104,8
|
113
|
|
|
Шкала
|
Расчет
|
ЕСН
(данные, полученные расчетным путем)
|
|
< 280 k RUR
|
52: 200×1000
|
260
|
|
280 — 600 k RUR
|
78: 333×2000
|
469
|
|
> 600 k RUR
|
113: 1000×3000
|
338
|
|
Итого сумма ЕСН
|
1 067
|
Сопоставление оборотов по счетам 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» по данным клиента и аудита*
|
Наименование строки в бухгалтерской отчетности
|
По данным клиента
|
По данным аудита
|
|
Задолженность перед внебюджетными фондами по данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
|
|
|
* Рекомендуется сверить данные бухгалтерского баланса о сумме задолженности во внебюджетные фонды с данными аудита.
|
