ГЛАВБУХ-ИНФО

При определенных условиях НИОКР не облагаются НДС. Такой льготой можно воспользоваться, если:

• работы выполняются за счет средств бюджетов, фондов финансирования;
• работы выполняются учреждениями образований и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Освобождение от НДС распространяется также на НИОКР по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав НИОКР входят:

• разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
• разработка новых технологий;
• создание опытных образцов машин, оборудования, материалов, не предназначенных для продажи, их испытание в течение длительного времени.

Такое право организациям предоставлено подпунктами 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Подтвердить право на применение льготы по НИОКР, которые финансируются из бюджетов, организация может:

• договором, в котором указан источник финансирования;
• уведомлением (справкой) заказчика о выделении из бюджета средств для финансирования НИОКР.

Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-07-07/409.

Для применения указанной льготы организация обязана обеспечить ведение раздельного учета как облагаемых НДС, так и освобожденных от обложения операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Организация может отказаться от льготы по НИОКР и платить НДС в обычном порядке (п. 5 ст. 149 НК РФ).

НДС со стоимости работ по НИОКР можно принять к вычету при соблюдении всех необходимых условий (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислить НДС на стоимость НИОКР, выполненных собственными силами. Организация не является научной организацией и исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций

Ответ на этот вопрос зависит от вида расходов и от того, учитываются ли расходы на НИОКР при расчете налога на прибыль или нет.

Если расходы на НИОКР уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в т. ч. и через амортизационные отчисления), то начислять НДС на стоимость НИОКР, выполненных собственными силами, не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если затраты на НИОКР не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль, то начислить НДС на стоимость выполненных работ необходимо (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Исключение из данного правила составляют работы по НИОКР, перечисленные в подпунктах 16 и 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Независимо от факта признания в расходах по налогу на прибыль, НДС по ним не начисляйте.

Ситуация: в какой момент – при отражении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или при отражении на счете 04 «Нематериальные активы» – можно принять к вычету «входной» НДС с расходов по НИОКР

«Входной» НДС с расходов по НИОКР принимайте при отражении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Глава 21 Налогового кодекса РФ не предъявляет специальных требований к применению вычета по НДС с расходов на НИОКР. Такой позиции придерживаются представители финансового ведомства в частных разъяснениях. «Входной» НДС по затратам, связанным с созданием НИОКР, можно принять к вычету в обычном порядке. То есть в момент их отражения в учете (например, на счете 08 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета (наличие счета-фактуры, приобретение имущества для операций, облагаемых НДС). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Таким образом, законодательство не требует дожидаться момента учета расходов на НИОКР на счете 04 «Нематериальные активы» для применения вычета НДС по ним.

УСН

Организации, которые платят единый налог с доходов, при определении налоговой базы не учитывают никакие расходы (в т. ч. и расходы на НИОКР) (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Организации, которые выбрали объектом налогообложения разницу между доходами и расходами, учитывают расходы на НИОКР при расчете единого налога (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: в каком порядке учесть расходы на НИОКР при упрощенке

Однозначного ответа на данный вопрос законодательство не содержит.

Организации на упрощенке могут учесть при расчете единого налога расходы на НИОКР, предусмотренные пунктом 1 статьи 262 Налогового кодекса РФ (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако в пункте 1 статьи 262 Налогового кодекса РФ сказано лишь о видах НИОКР, которые можно учесть при расчете налоговой базы. Порядок отражения затрат на НИОКР в расходах и их состав описан в пунктах 2–11 статьи 262 Налогового кодекса РФ. Следовательно, организации на упрощенке им руководствоваться не обязаны. Однако в устных разъяснениях представители ФНС России придерживаются другой позиции. Организации на упрощенке должны признавать расходы на НИОКР в том же порядке, что и организации на общей системе налогообложения. Официальных разъяснений контролирующих ведомств и арбитражной практики по этому вопросу на настоящий момент нет.

Ситуация: можно ли учесть в первоначальной стоимости основных средств (нематериальных активов) расходы на НИОКР. Организация применяет упрощенку

Да, можно.

Это объясняется следующим. Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов при применении упрощенки формируется по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А в бухучете расходы на НИОКР включаются в состав первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов (абз. 2 п. 8 ПБУ 6/01, п. 7, 9 ПБУ 14/2007).

Если в результате НИОКР получен промышленно применимый образец, на который организация не планирует получать исключительные права, расходы на НИОКР включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Если в результате НИОКР получен образец, на который организация планирует получить исключительные права, то стоимость НИОКР отражается также одним из двух способов:

• учитывается в составе нематериальных активов;
• списывается в прочие расходы в течение двух лет.

Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 262 Налогового кодекса РФ и следует из права организации самостоятельно выбрать группу расходов, если произведенные затраты могут одновременно относиться к нескольким группам (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Если организация применяет упрощенку и является исполнителем НИОКР по заказам других организаций, то понесенные ею затраты учитываются в составе расходов, связанных с осуществлением деятельности, направленной на получение доходов (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-09/02809). Такие расходы учитываются при расчете единого налога по статьям затрат (например, расходы на оплату труда, приобретение материалов и т. д.) (ст. 346.16 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Расходы на НИОКР учитывайте по правилам той системы налогообложения, в деятельности которой будут использоваться результаты разработок.

Если результаты проводимых НИОКР будут использоваться в обоих видах деятельности организации, то расходы на проведение таких работ нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учитывать нельзя. Такая ситуация может возникнуть, например, если проводятся работы по усовершенствованию продукта, который будет реализовываться как через оптовую, так и через розничную торговлю. Стоимость НИОКР, относящихся только к одному виду деятельности, распределять не нужно.

Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к обоим режимам налогообложения, см.:

• Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД;

Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.