ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете кредитора, применяющего УСН, исполнение третьим лицом обязательства должника по поставке товаров в счет ранее перечисленной ему кредитором предоплаты?

Организация Б (кредитор) перечислила организации А (должнику) 100%-ную предоплату под предстоящую отгрузку товаров на сумму 70 800 руб. (с учетом НДС 10 800 руб.). По поручению организации А организация В отгружает товары в адрес организации Б.

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемом случае обязательство организации А перед организацией Б возникло по договору купли-продажи, по которому организация Б является покупателем. Отношения сторон по договорам купли-продажи регламентированы гл. 30 Гражданского кодекса РФ. Исходя из условий договора организация Б перечислила продавцу предоплату товара (п. 1 ст. 487 ГК РФ). Соответственно, у продавца (организации А) возникло обязательство по отгрузке товара. Согласно п. 1 ст. 313 ГК РФ организация-должник вправе возложить исполнение своего обязательства на третье лицо (поскольку обязанность поставить покупателю товары лично не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа). В этом случае кредитор (покупатель товаров) обязан принять исполнение, предложенное за должника (организацию А) третьим лицом - организацией В (при соблюдении условий, предусмотренных договором купли-продажи) (п. 1 ст. 484 ГК РФ).

С организацией В у организации Б отсутствуют договорные отношения. Считаем, что организация А должна уведомить организацию Б о том, что исполнение обязательства по поставке товаров поручено третьему лицу (организации В).

Бухгалтерский учет

Перечисление предоплаты продавцу товаров не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма перечисленной предоплаты отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Обособление сумм предоплат на счете 60, предусмотренное Инструкцией по применению Плана счетов, может быть осуществлено на отдельном субсчете. Например, к счету 60 могут быть открыты субсчета 60-1 "Расчеты с поставщиками по приобретенным товарам" и 60-2 "Расчеты с поставщиками по предоплате (авансам)".

В данном случае обязательство организации А по отгрузке товаров перед организацией-кредитором (покупателем товаров) исполняет организация В (третье лицо). Как сказано выше, договорные отношения между кредитором (организацией Б) и третьим лицом (организацией В) отсутствуют. Следовательно, в бухгалтерском учете организации Б при получении товаров производится погашение задолженности организации А, при этом расчеты с организацией В не отражаются.

Договорная стоимость (с учетом НДС) полученных товаров отражается в учете организации Б по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60, субсчет 60-1 (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма перечисленной организации А предоплаты засчитывается в счет оплаты за приобретенные товары, что отражается внутренней записью по счету 60: по дебету субсчета 60-1 и кредиту субсчета 60-2.

Налог, уплачиваемый при применении УСН Согласно пп. 23, 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы по оплате стоимости покупных товаров (с учетом НДС) учитываются при определении объекта налогообложения после их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013