ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражаются в учете организации-грузоотправителя расходы по перевозке груза, помещенного под таможенную процедуру экспорта, если услуги по перевозке оказаны российским автоперевозчиком в одном отчетном периоде, а расчеты произведены в другом отчетном периоде?

Договорная стоимость оказываемых услуг (провозная плата) равна 300 000 руб. В августе подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг; оплата услуг произведена в сентябре.

Гражданско-правовые отношения

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ, ч. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта и городского электрического наземного транспорта, утвержденного Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ, п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272). В общем случае груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается (ч. 3 ст. 8 Устава).

Бухгалтерский учет

Расходы по перевозке экспортируемого груза для целей бухгалтерского учета являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Данные расходы признаются на дату оказания услуги в размере ее договорной стоимости (провозной платы) (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

Расходы по перевозке экспортируемого груза могут учитываться в составе материальных расходов или в составе прочих расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

При признании в налоговом учете расходов методом начисления датой признания этих расходов является дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При признании расходов кассовым методом рассматриваемые расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату осуществления расчетов с перевозчиком (в данном случае - в сентябре) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При применении кассового метода в налоговом учете по рассматриваемой ситуации в августе у организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), поскольку расходы по перевозке груза формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде (в августе), а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом отчетном периоде (в сентябре) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). В апреле указанная ВВР и соответствующий ей ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02), что отражается записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68.

--------------------------------

Услуги, оказываемые российскими организациями после 01.01.2011 по перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 0% на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Услуги по перевозке, оказанные до указанной даты, облагались по нулевой ставке на основании пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации российский перевозчик выставляет организации счет-фактуру с нулевой ставкой НДС.

Данная проводка будет только у организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете.

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013