ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-грузоотправителя расчеты с российским перевозчиком за услуги по транспортировке реализуемого имущества до его помещения под таможенную процедуру экспорта?

Договорная стоимость оказываемых услуг (провозная плата) равна 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

Гражданско-правовые отношения

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз в пункт назначения, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (коносаментом или иным документом на груз, предусмотренным соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ, п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272).

За перевозку грузов взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами (п. 1 ст. 790 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы по перевозке реализуемого имущества в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности, если реализуется товар или готовая продукция, и относятся в дебет счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При реализации иного имущества расходы по его перевозке признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 (п. п. 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы по транспортировке признаются на дату оказания услуг (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) в размере их договорной стоимости (провозной платы) (без учета НДС) (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае при оказании услуг организация-перевозчик применяет ставку НДС в размере 18%, следовательно, грузоотправитель может принять к вычету НДС, предъявленный перевозчиком в стоимости услуг, при наличии счета-фактуры перевозчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) .

Налог на прибыль организаций

Расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы по перевозке реализуемой готовой продукции могут быть отнесены к материальным либо к прочим расходам (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-11-04/2/39). Если реализуется имущество, отличное от готовой продукции, то расходы по перевозке включаются в состав расходов, связанных с его реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При применении кассового метода в налоговом учете в случае перечисления суммы провозной платы после оказания услуг (в последующие отчетные периоды) у грузоотправителя возникает вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). При перечислении провозной платы перевозчику указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02), что отражается записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

--------------------------------

Услуги, оказанные после 01.01.2011, по перевозке товара по территории РФ подлежат обложению НДС по налоговой ставке 0% при условии, что товары помещены под таможенную процедуру экспорта (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Услуги по перевозке, оказанные до указанной даты, также облагались НДС по нулевой ставке (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 14439/07 по делу N А65-20853/2006-СА1-29, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2008 N А33-1734/07-Ф02-1130/08 по делу N А33-1734/07).

Данная запись может быть только у организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете.

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013