Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
| Как отразить в учете арендодателя осуществление с его согласия арендатором капитальных вложений в арендованный легковой автомобиль? |
 |
 |
|
Как отразить в учете арендодателя осуществление с его согласия арендатором капитальных вложений (установку парктроника) в арендованный легковой автомобиль, если произведенные улучшения являются неотделимыми и по условиям договора аренды арендодатель не возмещает арендатору затраты на произведенные улучшения? Рыночная стоимость установленного парктроника на дату возврата автомобиля арендатором составляет 21 000 руб. Автомобиль возвращен арендатором в июне по окончании срока аренды. Установленный арендодателем срок полезного использования автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 50 мес. (третья амортизационная группа). На дату возврата автомобиля арендатором автомобиль эксплуатировался 30 мес. Гражданско-правовые отношения Автомобиль может быть передан в аренду организацией по договору аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа (ст. ст. 632, 642 Гражданского кодекса РФ). В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации договором аренды установлено, что стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество арендодателем не возмещается. Бухгалтерский учет Установка парктроника на автомобиль, учтенный в составе объектов основных средств у организации-арендодателя, является дооборудованием данного объекта основных средств. Неотделимые улучшения в имущество, сданное в аренду, произведенные арендатором и переданные им арендодателю по окончании срока аренды, арендодатель отражает в порядке, установленном в данном случае для отражения дооборудования объектов основных средств, то есть на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (абз. 1 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Стоимость таких улучшений либо увеличивает первоначальную стоимость объекта основных средств и списывается в дебет счета 01 "Основные средства", либо учитывается на счете 01 обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка (абз. 2 п. 5, абз. 2 п. 14, п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В данной схеме исходим из предположения, что парктроник, установленный арендатором на автомобиль, учитывается арендодателем на счете 01 обособленно и на него открывается отдельная инвентарная карточка. В рассматриваемой ситуации организация не возмещает стоимость установки парктроника арендатору. Следовательно, при получении автомобиля с установленным парктроником ею производится бухгалтерская запись по дебету счета 08 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", на рыночную стоимость установленного парктроника . По мере начисления амортизации сумма прочего дохода в виде безвозмездно полученного актива отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2 (п. п. 7, 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При принятии парктроника к учету устанавливается срок полезного использования, который в данном случае определяется как оставшийся срок полезного использования автомобиля и равен 20 мес. (50 мес. - 30 мес.) (абз. 3, 5 п. 20 ПБУ 6/01). Начисление амортизации в бухгалтерском учете начинается с июля (п. 21 ПБУ 6/01). Ежемесячная сумма амортизации при применении линейного способа составляет 1050 руб. (21 000 руб. / 20 мес.) (п. 18, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01). Налог на прибыль организаций Стоимость неотделимых улучшений в автомобиль (установка парктроника), произведенных арендатором, организацией-арендодателем не включается в доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 32 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. При этом в случае, если стоимость капитальных вложений не компенсируется арендатору арендодателем, амортизацию начисляет арендатор (п. 1 ст. 258 НК РФ). Следовательно, арендодатель, не возмещающий затраты арендатора на установку парктроника, амортизацию по нему не начисляет (п. 3 ст. 259.1 НК РФ). Применение ПБУ 18/02 Поскольку в бухгалтерском учете с июля и до полного погашения стоимости неотделимых улучшений организация ежемесячно начисляет амортизацию и одновременно признает прочий доход в этой же сумме, а в налоговом учете организация не признает ни дохода в связи с безвозмездным получением парктроника, ни расходов в виде сумм начисленной амортизации, то, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, организация вправе не отражать возникающие постоянные разницы, а также постоянные налоговые обязательства и активы в равных суммах, учитываемые по правилам, установленным п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
-------------------------------- Е.А.Кондрашкина 30.08.2013
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
