ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-арендодателя, применяющей кассовый метод в налоговом учете, расходы на ремонт автомобиля, переданного арендатору по договору аренды транспортного средства с экипажем? Ремонт автомобиля выполнен силами ремонтного цеха организации.

Затраты на ремонт составили 20 000 руб., в том числе стоимость использованных запчастей - 15 000 руб. (без учета НДС). Расчеты с поставщиком запчастей произведены в месяце проведения ремонта (в июне), а заработная плата работникам и страховые взносы, начисленные с нее, уплачены в следующем месяце (июле).

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ч. 1 ст. 632 Гражданского кодекса РФ).

В течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем осуществление текущего и капитального ремонта автомобиля является обязанностью арендодателя (ст. 634 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В данном случае ремонт осуществляется ремонтным цехом организации, поэтому все затраты, связанные с ремонтом, предварительно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации, то расходы на ремонт автомобиля, сданного в аренду, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В таком случае затраты на ремонт, накопленные на счете 23, списываются в дебет счета 20 "Основное производство".

Если предоставление имущества в аренду не является для организации видом деятельности, то расходы на ремонт автомобиля, сданного в аренду, учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). При этом затраты на ремонт автомобиля списываются со счета 23 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль расходы на ремонт автомобиля, переданного в аренду, могут учитываться: - в составе прочих расходов на основании п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ (в случае если предоставление имущества в аренду является для организации одним из видов деятельности), - в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ (в случае если предоставление имущества в аренду не является для организации видом деятельности).

В данном случае организация исчисляет налог на прибыль кассовым методом. В связи с этим расходы на ремонт автомобиля признаются по мере их фактической оплаты (пп. 1, 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). В рассматриваемой ситуации расходы в размере стоимости использованных запчастей признаются в месяце проведения ремонта (в июне), а расходы на оплату труда и страховые взносы признаются в следующем месяце (в июле).

Применение ПБУ 18/02

Из сказанного выше следует, что расходы на ремонт автомобиля признаются в бухгалтерском учете в полной сумме в июне, а в налоговом учете - частично в июне, частично в июле. В связи с этим в июне в учете организации возникает вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме 5000 руб. (20 000 руб. - 15 000 руб.) и отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 1000 руб. (5000 руб. x 20%). Указанные ВВР и ОНА погашаются после фактической оплаты связанных с ремонтом затрат, в данном случае в июле (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина

России от 19.11.2002 N 114н).

--------------------------------

Предоставление имущества в аренду является облагаемой НДС операцией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, НДС, предъявленный к уплате поставщиками запчастей, подлежит вычету в общем порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Без учета иных расходов по указанному договору.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013