ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете арендодателя расчеты с арендатором по договору аренды транспортного средства, если по условиям договора по окончании срока аренды арендатор выкупает это транспортное средство, уплатив выкупную цену?

Согласно условиям договора арендная плата составляет 8260 руб. (в том числе НДС 1260 руб.) в месяц и уплачивается ежемесячно, срок аренды равен 12 месяцам; выкупная цена в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) уплачивается по окончании срока аренды.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость переданного в аренду автомобиля составляет 160 000 руб., сумма начисленной по нему на дату передачи в аренду амортизации - 26 666,64 руб., срок полезного использования установлен равным 48 месяцам (третья амортизационная группа). До передачи в аренду автомобиль использовался организацией в производственной деятельности. Передача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.
 

Гражданско-правовые отношения

Автомобиль может быть передан в аренду организацией по договору аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа.

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 Гражданского кодекса РФ).

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ).

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (п. 1 ст. 624 ГК РФ).
 

Бухгалтерский учет

Ежемесячные арендные платежи, получаемые от арендатора, организация-арендодатель, для которой предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, включает в прочие доходы (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Для признания в бухгалтерском учете прочего дохода в виде арендной платы требуется одновременное соблюдение условий, определенных в пп. "а", "б" и "в" п. 12 ПБУ 9/99 (п. 15 ПБУ 9/99). Следовательно, организация, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий заключенного договора, в рассматриваемой ситуации признает указанный доход ежемесячно, на последнее число месяца. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в данном случае сумма арендной платы отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Суммы амортизации, начисляемой организацией по автомобилю, переданному в аренду, включаются ею в прочие расходы (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

При получении выкупной цены за автомобиль право собственности на автомобиль переходит к арендатору. При этом в учете организации-арендодателя отражается прочий доход от выбытия автомобиля в сумме выкупной цены (п. 7 ПБУ 9/99, п. п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Одновременно организация отражает в учете выбытие основного средства (автомобиля) (п. 29 ПБУ 6/01). При этом остаточная стоимость автомобиля признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99, п. 31 ПБУ 6/01).

Сумма амортизации, начисленная по автомобилю на момент его выкупа арендатором, списывается со счета 02 в кредит счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС) Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ предоставление имущества в аренду является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется как стоимость аренды без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Реализация товаров (в том числе объектов основных средств) на территории РФ также является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ). Налоговая база в данном случае равна выкупной цене автомобиля без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
 

Налог на прибыль организаций

Организация-арендодатель, для которой предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, арендные платежи по договору аренды автомобиля (без учета НДС) ежемесячно относит к внереализационным доходам (п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 248, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Суммы амортизации, начисленной по автомобилю за период аренды, ежемесячно включаются во внереализационные расходы организации (пп. 1 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 272 НК РФ).

При передаче автомобиля в собственность арендатора организация признает доход от реализации автомобиля в размере выкупной цены (без НДС) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Указанный доход организация вправе уменьшить на остаточную стоимость выкупленного арендатором автомобиля (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013