ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете организации-покупателя получение от поставщика задатка в двойном размере в связи с невыполнением последним договорных обязательств по договору поставки товаров? Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация признает кассовым методом.

Задаток в сумме 59 000 руб. получен в мае; обязанность по возврату задатка в двойном размере поставщик признал в июне, а денежные средства перечислил организации-покупателю в июле.

Гражданско-правовые отношения

Задаток является одним из способов обеспечения исполнения обязательства (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. п. 1, 2 ст. 380 ГК РФ). Отметим, что исходя из п. 3 ст. 380 ГК РФ данная сумма не признается авансом, за исключением случаев, когда в отношении ее квалификации есть сомнения.

В рассматриваемой ситуации организация-покупатель перечислила задаток поставщику; в связи с неисполнением им своих обязательств по договору поставки он обязан уплатить организации двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Таким образом, организация должна получить от поставщика уплаченный ею задаток, а также равную задатку сумму, которая фактически является санкцией за невыполнение договорных обязательств.

Бухгалтерский учет

Сумма уплаченного задатка не признается расходом в бухгалтерском учете и отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (обособлено, например, на субсчете 60-з "Расчеты по выданному задатку") (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Подлежащие получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются прочими доходами, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В данном случае в составе прочих доходов отражается сумма, подлежащая получению от поставщика, только в части, превышающей перечисленную ему сумму задатка (п. 2 ПБУ 9/99). Согласно Инструкции по применению Плана счетов прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Для учета расчетов по выставленным претензиям предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Полученные организацией от поставщика денежные средства не связаны с реализацией ею товаров (работ, услуг), имущественных прав, следовательно, объекта налогообложения по НДС в рассматриваемой ситуации не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма перечисленного задатка не признается расходом в налоговом учете в соответствии с п. 32 ст. 270 НК РФ.

Причитающиеся к получению от поставщика денежные средства за нарушение им договорных обязательств признаются внереализационным доходом организации в сумме, превышающей сумму ранее перечисленного задатка (п. 3 ст. 250, ст. 41 НК РФ).

Поскольку организация признает доходы и расходы в налоговом учете кассовым методом, то названные внереализационные доходы формируют налоговую базу в июле, после получения денежных средств от поставщика (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации суммы доходов, связанных с получением от поставщика денежных средств за неисполнение договорных обязательств, в бухгалтерском и налоговом учете равны, но в бухгалтерском учете организация признает прочие доходы в июне, а в налоговом учете внереализационные доходы признаются в июле. В связи с этим у организации в июне возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В июле названные налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013