Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
| Как данные операции отражаются в учете организации-покупателя? |
 |
 |
|
Организация-покупатель перечислила продавцу задаток в сумме 100 000 руб. в счет обеспечения оплаты по договору купли-продажи. По вине организации договор не был исполнен, и сумма задатка удержана продавцом. Как данные операции отражаются в учете организации-покупателя? Гражданско-правовые отношения Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. п. 1, 2 ст. 380 Гражданского кодекса РФ). Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, то он остается у другой стороны (п. 2 ст. 381 ГК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации продавец не возвращает организации сумму уплаченного ею задатка. Бухгалтерский учет В целях бухгалтерского учета сумма перечисленного продавцу задатка не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумма задатка, перечисленная продавцу в соответствии с договором купли-продажи, учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (обособленно в аналитическом учете) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае по вине организации договор купли-продажи не был исполнен, поэтому сумма задатка не возвращается продавцом. Считаем, что в рассматриваемой ситуации сумма задатка, не подлежащая возврату покупателю, может рассматриваться как штрафная санкция за неисполнение условий договора. Соответственно, в учете организации-покупателя сумма задатка отражается в составе прочих расходов (п. п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60. Налог на прибыль организаций В целях исчисления налога на прибыль сумма задатка, перечисленная продавцу в обеспечение оплаты по договору купли-продажи, не учитывается в составе расходов (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ). После расторжения договора по вине покупателя сумма задатка, на наш взгляд, может учитываться в составе внереализационных расходов в качестве штрафной санкции за нарушение договорных обязательств (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Указанный расход признается на дату признания штрафной санкции организацией-покупателем (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ) .
В случае если организация примет решение руководствоваться позицией Минфина России, то в учете организации возникают постоянная разница в сумме удержанного продавцом задатка (100 000 руб.) и постоянное налоговое обязательство в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Н.В.Чаплыгина 30.08.2013
|
