ГЛАВБУХ-ИНФО

14. Предприятие должно раскрывать:

(a) балансовую стоимость финансовых активов, которые оно передало в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, включая суммы, которые были реклассифицированы в соответствии с пунктом 37(a) МСФО (IAS) 39; и

(b) сроки и условия такого залога.

15. В случае, когда предприятие является держателем обеспечения (представленного финансовыми или нефинансовыми активами) и имеет разрешение собственника обеспечения реализовать или перезаложить это обеспечение в случае отсутствия дефолта, оно должно раскрыть:

(a) справедливую стоимость удерживаемого обеспечения;

(b) справедливую стоимость любого соответствующего обеспечения, реализованного или перезаложенного, а также наличие у предприятия обязательства по его возврату; и

(c) сроки и условия, связанные с использованием этого обеспечения предприятием.

Счет оценочного резерва по кредитным потерям

16. В случае, когда финансовые активы обесцениваются из-за кредитных потерь, и предприятие учитывает это обесценение на отдельном счете (например, счет оценочного резерва, используемый для учета индивидуального обесценения, или аналогичный сводный счет, используемый для учета обесценения активов), а не путем прямого списания балансовой стоимости актива, оно должно представить анализ изменений на этом счете за период по каждому виду финансовых активов.

Комбинированные финансовые инструменты с множественными встроенными производными инструментами

17. Если предприятие выпустило инструмент, содержащий одновременно компоненты обязательства и капитала (см. пункт 28 МСФО (IAS) 32), и в этот инструмент встроены множественные производные инструменты с взаимозависимыми стоимостями (например, отзывной конвертируемый долговой инструмент), предприятие должно раскрыть существующие свойства этого инструмента.

Неисполнение и нарушение обязательств

18. В отношении задолженности по привлеченным займам на конец отчетного периода предприятие должно раскрыть:

(a) информацию о любом факте дефолта в течение периода в отношении основной суммы, процентов, фонда погашения или условий погашения такой задолженности;

(b) балансовую стоимость просроченной задолженности по привлеченным займам на конец отчетного периода; и

(c) был ли возмещен ли ущерб, возникший в связи с неисполнением обязательств, или были ли пересмотрены условия задолженности по привлеченным займам до даты утверждения финансовой отчетности.

19. Если в течение периода имели место нарушения условий кредитного соглашения, отличные от описанных в пункте 18, предприятие должно раскрыть в отношении таких нарушений информацию, которая требуется к раскрытию в соответствии с пунктом 18, если эти нарушения позволяют кредитору требовать ускоренного возврата средств (за исключением случаев, когда ущерб, возникший в связи с нарушениями условий, был возмещен или условия займа были пересмотрены на конец отчетного периода или более раннюю дату).

Отчет о совокупном доходе

Статьи доходов, расходов, прибылей или убытков

20. Предприятие должно раскрывать информацию о следующих статьях доходов, расходов, прибылей или убытков в отчёте о совокупном доходе или в примечаниях:

(а)       чистые прибыли или чистые убытки от:

(i) финансовых активов или финансовых обязательств, отражаемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются чистые прибыли или чистые убытки по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным в эту категорию при первоначальном признании, и по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39;

(ii) финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, при этом отдельно раскрывается сумма прибыли или убытка, признанная в составе прочего совокупного дохода в течение периода, и сумма, переведенная из состава капитала в состав прибылей или убытков за период;

(iii)      инвестиций, удерживаемых до погашения;

(iv) ссуд и дебиторской задолженности; и

(v) финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(b) общая сумма процентных доходов и общая сумма процентных расходов (рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента) по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые не отражаются по справедливой стоимости с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка;

(c) комиссионные доходы и расходы (за исключением сумм, включенных в определение эффективной ставки процента), связанные с:

(i) финансовыми активами или финансовыми обязательствами, которые не оцениваются по справедливой стоимости с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка; и

(ii) доверительных и других фидуциарных операций, результатом которых является владение активами или их инвестирование от имени частных лиц, инвестиционных фондов, пенсионных планов и других организаций;

(d) процентный доход по обесцененным финансовым активам, начисленный в соответствии с пунктом AG93 МСФО (IAS) 39; и

(e) сумма любого убытка от обесценения по каждому виду финансовых активов.

Раскрытие прочей информации

Учетная политика

21. В соответствии с пунктом 117 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (в редакции 2007 г.) предприятие раскрывает в кратком обзоре основных принципов учетной политики базу (или базы) оценки, использованную при подготовке финансовой отчетности, и прочие принципы учетной политики, уместные с точки зрения понимания финансовой отчетности.

Учет хеджирования

22. Предприятие должно раскрывать следующую информацию отдельно по каждому типу хеджирования, описанному в МСФО (IAS) 39 (то есть хеджирование справедливой стоимости, хеджирование движения денежных средств и хеджирование чистых инвестиций в иностранные подразделения):

(a) описание каждого типа хеджирования;

(b) описание финансовых инструментов, признанных в качестве инструментов хеджирования, и их справедливую стоимость на конец отчетного периода; и

(c) характер хеджируемых рисков.

23. При хеджировании движения денежных средств предприятие должно раскрывать следующую информацию:

(a) периоды, в которых ожидаются потоки денежных средств, и периоды, в которых ожидается их влияние на прибыли и убытки;

(b) описание любой прогнозируемой операции, в отношении которой ранее применялся учет хеджирования, но проведение которой более не ожидается;

(c) сумму, признанную в составе прочего совокупного дохода в течение периода;

(d) сумму, переведенную из состава капитала в состав прибылей или убытков за период с раскрытием сумм по каждой статье отчета о совокупном доходе; и

(е) сумму, исключенную из состава капитала в течение периода и отнесенную на первоначальную стоимость или другую балансовую стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства, приобретение или возникновение которых являлось хеджируемой высоко вероятной прогнозируемой операцией.

24. Предприятие должно отдельно раскрывать следующую информацию:

(a) для хеджирования справедливой стоимости - прибыли или убытки:

(i) по инструменту хеджирования; и

(ii) по хеджируемой статье, возникшие в связи с хеджируемым риском.

(b) неэффективность, отнесенная на прибыль или убыток, для хеджирования движения денежных средств; и

(c) неэффективность, отнесенная на прибыль или убыток, для хеджирования чистых инвестиций в иностранные подразделения.

Справедливая стоимость

25. За исключением случаев, определенных в пункте 29, для каждого вида финансовых активов и финансовых обязательств (см. пункт 6) предприятие должно раскрыть справедливую стоимость таким способом, который позволит сравнить ее с балансовой стоимостью.

26. При раскрытии справедливой стоимости предприятие должно сгруппировать финансовые активы и финансовые обязательства по видам, но должно проводить их зачет только в той части, в которой подлежат зачету в отчете о финансовом положении их балансовые стоимости.

27. В отношении каждого класса финансовых инструментов предприятие должно раскрывать методы, а в случае использования методики оценки, допущения, используемые при определении справедливой стоимости каждого класса финансовых активов или финансовых обязательств. Например, если это применимо, предприятие раскрывает информацию о допущениях, сделанных в отношении уровня предоплаты, уровня расчетных кредитных потерь, процентных ставок или ставок дисконтирования. Если в методике оценки было сделано изменение, то предприятие должно раскрыть информацию о таком изменении и причины внесения такого изменения.

27А. Чтобы сделать раскрытия, требуемые пунктом 27В, предприятие должно классифицировать оценки справедливой стоимости используя иерархию справедливой стоимости, которая отражает существенность исходных данных, используемых при определении оценок. Иерархия справедливой стоимости должна включать следующие уровни:

(a)      котируемые на активных рынках цены (нескорректированные) на идентичные активы или обязательства (Уровень 1);

(b)      исходные данные, кроме котируемых цен, входящих в Уровень 1, которые являются наблюдаемыми в отношении актива или обязательства, либо напрямую (то есть, как цены), либо
косвенно (то есть, производные от цен) (Уровень 2); и (с) исходные данные по активу или обязательству, не основанные на наблюдаемых рыночных данных (ненаблюдаемые исходные данные)
(Уровень 3).Уровень иерархии справедливой стоимости, в рамках которого классифицируется оценка справедливой стоимости в целом, должен определяться на основе исходных данных самого низкого
уровня, которые являются существенными для оценки не справедливой стоимости в целом. Для этой цели существенность исходных данных оценивается в сравнении с оценкой справедливой стоимости в
целом. Если при оценке справедливой стоимости используются наблюдаемые исходные данные, которые требуют значительных корректировок, основанных на ненаблюдаемых исходных данных, то
такая оценка относится к оценке 3 Уровня. Оценка существенности определенных исходных данных по отношению к оценке справедливой стоимости в целом требует суждения, который бы рассматривал
факторы, характерные для актива или обязательства.

27В В отношении оценок справедливой стоимости, признанных в отчете о финансовом положении, предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому классу финансовых инструментов:

(a) уровень иерархии справедливой стоимости, в который классифицируются оценки справедливой стоимости в целом, при этом распределяя оценки справедливой стоимости в соответствии с уровнями, определенными в пункте 27А.

(b) любые значительные переходы между Уровнем 1 и Уровнем 2 иерархии справедливой стоимости, а также причины таких переходов. Информация о переходах на каждый уровень должна раскрываться и обсуждаться отдельно от информации о переходах из каждого уровня. Для этой цели существенность перехода должна оцениваться в отношении прибыли или убытка, а также общей суммы активов или обязательств.

(c) для оценок справедливой стоимости, входящие в Уровень 3 иерархии справедливой стоимости, сверку, начиная с остатков на начало периода до сверки остатков на конец периода, отдельно раскрывая изменения в течение периода, связанные с:

(i) общей суммой прибыли или убытков за период, признанной в составе прибыли или убытка, а также описание того, где они представляются: в отчете о совокупном доходе или отдельном отчете о прибылях и убытках (если таковой представляется);

(ii) общей суммой прибыли или убытков, признанной в составе прочего совокупного дохода;

(iii) покупкой, продажей, выпусками и расчетами (каждый вид движения раскрывается отдельно); и

(iv) переходом в или из 3 Уровня (например, переходы, связанные с изменениями в возможности наблюдения за рыночными данными), а также причины таких переходов. В отношении значительных переходов, информация о переходах вЗ Уровень должна раскрываться и обсуждаться отдельно от переходов из 3 Уровня.

(d) общую сумму прибыли или убытков за период, указанный выше в пункте c(i), входящую в состав прибыли или убытка, которые относятся к прибыли или убыткам, связанным с активами и обязательствами, удерживаемыми на конец отчетного периода, а также описание того, где такие прибыли или убытки представляются: в отчете о совокупном доходе или отдельном отчете о прибылях и убытках (если таковой представляется).

(e) для оценок справедливой стоимости в Уровне 3, если изменение одного или нескольких исходных данных, используемых в обоснованно возможных альтернативных допущениях, справедливая стоимость значительно изменится, то предприятие должно указать на этот факт и раскрыть эффект таких изменений. Предприятие должно раскрыть информацию о том, каким образом был рассчитан эффект изменения в обоснованно возможном альтернативном допущении. Для этой цели оценка существенности влияния должна производиться в отношении прибыли или убытка, общей суммы активов или обязательств либо общей суммы капитала, если изменение справедливой стоимости отражается в составе прочего совокупного дохода.

Предприятие должно раскрыть количественную информацию, требуемую в соответствии с данным пунктом в виде таблицы, кроме случаев, когда другой формат является более уместным.

28. Если рынок финансового инструмента не является активным, то предприятие устанавливает его справедливую стоимость, используя методику оценки (см. пункты AG74-AG79 МСФО (IAS) 39). Тем не менее, наилучшим подтверждением справедливой стоимости при первоначальном признании является цена операции (т.е. справедливая стоимость переданного или полученного возмещения), за исключением случаев, когда выполняются условия пункта AG76 МСФО (IAS) 39. Из этого следует, что может существовать разница между справедливой стоимостью при первоначальном признании и суммой, которая была бы определена на эту дату с использованием методики оценки. Если такая разница существует, то предприятие должно раскрыть следующую информацию по видам финансовых инструментов:

(a) учетная политика в отношении признания этой разницы в составе прибыли или убытка с целью отражения изменения факторов (в том числе времени), которые учитывались бы участниками рынка при установлении цены (см. пункт AG76A МСФО (IAS) 39); и

(b) совокупная разница, которая еще только должна быть признана в составе прибыли или убытка на начало и конец периода, и сверка изменений сальдо этой разницы.

29. Раскрытие справедливой стоимости не требуется:

(a) когда балансовая стоимость приблизительно равна справедливой стоимости, например, для таких финансовых инструментов, как краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженность по торговым операциям;

(b) для инвестиций в долевые инструменты, которые не котируются на активном рынке, или для производных инструментов, привязанных к таким долевыми инструментами, которые оцениваются по себестоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39 в связи с тем, что их справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

(c) для договора, содержащего характеристику, дающую возможность участия по усмотрению (как описано в МСФО (IFRS) 4), если справедливая стоимость этой характеристики не может быть надежно оценена.