ГЛАВБУХ-ИНФО

44F. Публикация «Реклассификация финансовых активов» (Поправки в МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7), выпущенная в ноябре 2008 г., внесла поправки в пункт 44Е. Предприятие должно применять эту поправку с 1июля 2008 г. или позднее.

44G. Публикация «Улучшенные раскрытия в отношении финансовых инструментов» (поправки в МСФО (IFRS) 7), выпущенная в марте 2009 года, внесла поправки в пункты 27, 39 и В11 и добавила пункты 27А, 27В, В10А и B11A-B11F. Предприятие должно применять эти поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г., или после этой даты. Предприятию нет необходимости раскрывать информацию, требуемую поправками в отношении:

(a) годового или промежуточного периода, включающего любой отчет о финансовом положении, представленного в рамках годового сравнительного периода, заканчивающегося в срок до 31 декабря 2009 года, или

(b) любого отчета о финансовом положении, как на начало самого раннего сравнительного периода, так и на дату до 31 декабря 2009 года.

Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит указанную поправку в отношении более раннего периода, то оно должно раскрыть этот факт.

44Н

441

44J

44К      В пункт 44В были внесены поправки публикацией «Улучшения в МСФО (IFRSs)», выпущенной в мае

2010  г. Предприятие должно применять данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2010 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается.

44L

44М Посредством документа «Раскрытие информации - передача финансовых активов» (Поправки в МСФО (IFRS) 7), выпущенной в октябре 2010 г., удален пункт 13 и добавлены пункты 42А-42Н и В29-В39. Предприятие должно применять данные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2011 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие досрочно применяет данные поправки, то оно должно раскрыть этот факт. Предприятие не обязано раскрывать информацию, требуемую в соответствии с указанными поправками в отношении какого-либо представленного периода, начинающегося до даты первоначального применения поправок.

Прекращение действия МСФО (IAS) 30___________________________________

45. Настоящий МСФО (IFRS) заменяет МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений».

Приложение А

Определение терминов

Приложение В

Руководство по применению

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО (IFRS).

Виды финансовых инструментов и степень раскрытия информации (пункт 6)___________________________________________

B1. Пункт 6 требует, чтобы предприятие группировало финансовые инструменты по видам в соответствии с характером раскрываемой информации и с учетом характеристик этих финансовых инструментов. Предприятие самостоятельно определяет виды финансовых инструментов, описанные в пункте 6. Таким образом, такие виды финансовых инструментов отличны от категорий финансовых инструментов, представленных в стандарте МСФО (IAS) 39 (который определяет, как производится оценка финансовых инструментов и где отражается изменение справедливой стоимости).

B2. При определении видов финансовых инструментов предприятие должно, как минимум:

(a) проводить различие между инструментами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, и инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости.

(b) учитывать как отдельный вид или отдельные виды те финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения настоящего МСФО (IFRS).

B3. На основе собственных обстоятельств предприятие принимает решение о том, насколько подробной должна быть информация, предоставляемая в соответствии с требованиями настоящего МСФО (IFRS), насколько большое значение следует придавать различным аспектам требований и как объединять информацию, чтобы показать общую картину, не объединяя при этом информацию с разными характеристиками. Необходимо найти баланс между представлением в финансовой отчетности излишних подробностей, которые могут оказаться бесполезными для пользователей финансовой отчетности, и тем, что будет скрыта или неясно представлена важная информация из-за чрезмерного обобщения. Например, предприятие не должно скрывать важную информацию, помещая ее среди большого количества незначительных деталей. Аналогичным образом, предприятие не должно раскрывать информацию, которая носит настолько обобщенный характер, что это не позволяет видеть важные различия между отдельными операциями и связанными с ними рисками.

Существенность финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности__________________________

Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка (пункты 10 и 11)

B4. Если предприятие классифицирует финансовое обязательство как учитываемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, пункт 10(a) требует раскрытия суммы изменения справедливой стоимости финансового обязательства в части, связанной с изменением кредитного риска по этому обязательству. Пункт 10(a)(i) позволяет предприятию определять эту сумму как сумму изменения справедливой стоимости обязательства, которое не относится к изменению рыночных условий, ведущих к возникновению рыночного риска. Если изменения наблюдаемой (базовой) процентной ставки являются единственными такими изменениями рыночных условий, эта сумма может рассчитываться следующим образом: 19

(a) Сначала предприятие рассчитывает внутреннюю норму доходности по обязательству на начало периода, используя наблюдаемую рыночную цену на анализируемое обязательство и потоки денежных средств по обязательству в соответствии с договором на начало периода. Чтобы определить долю внутренней нормы доходности, непосредственно относящуюся к рассматриваемому инструменту, величина рассчитанной общей нормы доходности по инструменту уменьшается на наблюдаемую (базовую) процентную ставку на начало периода.

(b) Далее предприятие рассчитывает приведенную стоимость потоков денежных средств по данному обязательству с использованием потоков денежных средств по обязательству в соответствии с договором на конец периода и ставки дисконтирования, равной сумме (i) наблюдаемой (базовой) процентной ставки на конец периода и (ii) составляющей части внутренней нормы доходности, относящейся непосредственно к самому инструменту и определенной в соответствии с пунктом (а).

(c) Разница между наблюдаемой рыночной ценой обязательства на конец периода и суммой, определенной в соответствии с пунктом (Ь), является изменением справедливой стоимости, не относящимся к изменению наблюдаемой (базовой) процентной ставки. Именно эта сумма подлежит раскрытию.

В этом примере предполагается, что изменения справедливой стоимости, вызываемые факторами, отличными от изменений кредитного риска по инструменту или изменений процентной ставки, являются несущественными. Если рассматриваемый в примере инструмент содержит встроенный производный инструмент, изменение справедливой стоимости встроенного производного инструмента не учитывается при определении суммы, подлежащей раскрытию в соответствии с пунктом 10(a).

Раскрытие прочей информации - учетная политика (пункт 21)

В5. Пункт 21 требует раскрытия базы (баз) оценки, использованной при подготовке финансовой отчетности, а также других принципов учетной политики, уместных для понимания финансовой отчетности. Для финансовых инструментов такое раскрытие может включать:

(a) по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным в категорию финансовых активов или финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:

(i) характер финансовых активов или финансовых обязательств, классифицированных в эту категорию;

(ii) критерии для подобной классификации при первоначальном признании; и

(iii) как предприятием были выполнены условия пунктов 9, ПА или 12 МСФО (IAS) 39 для такой классификации. По инструментам, признанным в соответствии с содержащимся в пункте (b)(i) МСФО (IAS) 39 определением финансового актива или финансового обязательства, учитываемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, требуется также описать обстоятельства, которые в случае иной классификации привели бы к непоследовательной оценке или признанию таких инструментов. По инструментам, признанным в соответствии с содержащимся в пункте (b)(ii) МСФО (IAS) 39 определением финансового актива или финансового обязательства, учитываемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, требуется также описать, каким образом признание по справедливой стоимости, с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка, соответствует утвержденной стратегии управления рисками или инвестиционной стратегии предприятия.

(b) критерии классификации финансовых активов как имеющихся в наличии для продажи.

(c) на какую дату осуществляется учет стандартных покупок или продаж финансовых активов: на дату заключения сделки или дату расчетов (см. пункт 38 МСФО (IAS) 39).

(d) в случае, когда для уменьшения балансовой стоимости финансовых активов, обесцененных кредитными потерями, используется счет оценочного резерва:

(i) критерии, использованные для определения того, в каком случае происходит непосредственное уменьшение балансовой стоимости обесцененных финансовых активов (а в случае возмещения списанных сумм происходит их восстановление на балансе), а когда используется счет оценочного резерва; и

(ii) условия списания обесцененных финансовых активов за счет оценочного резерва (см. пункт 16).

(e) как определяются чистые прибыли или чистые убытки по каждой категории финансовых инструментов (см. пункт 20(a)). Например, включают ли чистые прибыли или чистые убытки по статьям, учитываемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, процентные доходы или доходы в виде дивидендов.

(d) критерии, которые предприятие использует для определения наличия объективных свидетельств возникновения убытков от обесценения (см. пункт 20(e)).

(f) в случае пересмотра условий договоров по финансовым активам, которые иначе были бы просроченными или обесцененными, раскрывается учетная политика в отношении финансовых активов, являющихся предметом пересмотра условий (см. пункт 36(d)).

Пункт 122 МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) также требует, чтобы предприятия раскрывали в кратком обзоре основных принципов учетной политики или других примечаниях информацию о профессиональных суждениях (помимо суждений, связанных с расчетными оценками, которые были сделаны руководством в процессе применения учетной политики предприятия и которые оказывают наиболее существенное влияние на суммы, отраженные в финансовой отчетности.

Характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментами (пункты 31-42)__________________________________________________

В6. Информация, раскрываемая в соответствии с пунктами 31-42, должна содержаться в самой финансовой отчетности либо должна быть представлена в финансовой отчетности ссылкой на другой отчет, такой как комментарии руководства или отчет о рисках, который доступен пользователям финансовой отчетности на тех же условиях и в то же время, что и сама финансовая отчетность. Без такой информации, введенной посредством перекрестной ссылки, финансовая отчетность является неполной.

Раскрытие информации - количественные характеристики (пункт 34)

В7. Пункт 34(a) требует раскрытия сводных количественных данных о риске, которому подвержено предприятие, на основе внутренней информации, представляемой ключевым членам руководства предприятия. В случае, когда предприятие использует несколько методов управления рисками, предприятие должно раскрывать информацию с использованием метода или методов, дающих наиболее уместную и надежную информацию. Вопросы уместности и надежности рассмотрены в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

В8. Пункт 34(c) требует раскрытия информации о концентрации рисков. Концентрация рисков появляется по финансовым инструментам, обладающим сходными характеристиками и подверженным одинаковому воздействию изменений экономических или иных условий. При определении концентрации риска требуется применять профессиональное суждение с учетом обстоятельств, в которых находится предприятие. Раскрытие информации о концентрации рисков должно включать:

(a) описание того, как руководство определяет наличие концентрации;

(b) описание конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию (например, контрагент, регион, валюта или рынок); и

(c) сумма риска по всем финансовым инструментам, объединенным этой характеристикой.

Максимальный размер кредитного риска (пункт 36(a))

В9. Пункт 36(a) требует раскрытия информации о сумме, наилучшим образом отражающей максимальный размер кредитного риска, которому подвержено предприятие. Для финансового актива это, как правило, балансовая стоимость (до отражения любого ее снижения) за вычетом:

(a) любых сумм, зачтенных в соответствии с МСФО (IAS) 32; и

(b) любых убытков от обесценения, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 39.

В10. Деятельность, ведущая к возникновению кредитного риска и, соответственно, максимальная подверженность кредитному риску включает, помимо прочего, следующее:

(a) предоставление клиентам кредитов и отсрочек платежа, а также размещение депозитов в других предприятиях. В этих случаях максимальный размер кредитного риска равен балансовой стоимости соответствующих финансовых активов.

(b) производные инструменты, например, валютные контракты, процентные свопы и кредитные производные инструменты. В случаях, когда возникший в результате актив оценивается по справедливой стоимости, максимальный размер кредитного риска по активу на конец отчетного периода будет равен его балансовой стоимости.

(c) предоставление финансовых гарантий. В этом случае максимальный размер кредитного риска равен максимальной сумме, которую предприятию пришлось бы заплатить, если гарантия была бы предъявлена к исполнению, и эта сумма может быть значительно больше суммы, признанной предприятием в качестве обязательства.

(d) принятие обязательства по займу, которое не подлежит отзыву в течение срока действия договора или может быть отозвано только в случае существенных неблагоприятных изменений. Если предприятие, принявшее на себя обязательство по займу, не может произвести нетто-расчет с поставкой денежных средств или другого финансового инструмента, максимальный размер кредитного риска равен полной сумме обязательства по предоставлению займа. Это обусловлено неопределенностью в отношении того, какая часть неиспользованной суммы будет востребована в будущем. Максимальный размер риска может оказаться значительно больше той суммы, которая признана предприятием в качестве обязательства.

Раскрытие информации - количественные характеристики риска ликвидности (пункты 34(и) и 39(a) и (Ь))

В10А. В соответствии с пунктом 34(a) предприятие раскрывает сводные количественные данные о подверженности предприятия риску ликвидности; раскрытие этой информации основывается на внутренней информации, представляемой ключевым членам руководства. Предприятие должно объяснить, каким образом такие данные определены. Если оттоки денежные средств (или другие финансовые активы), включенные в такие данные, могли либо:

(a) произойти гораздо раньше, чем это обозначено в данных, либо

(b) быть выражены суммами, которые в значительной мере отличаются от сумм, указанных в данных (например, в случае производного инструмента, который включен в данные на основе зачета встречных требований, но в отношении которого контрагент вправе потребовать осуществления валовых расчетов), предприятие должно раскрыть этот факт и представить количественную информацию, которая позволит пользователям его финансовой отчетности оценить степень риска за исключением тех случаев, когда указанная информация включена в анализ договорных сроков погашения, требуемый в соответствии с пунктами 39 (а) или (Ь).

В11. При подготовке анализа по срокам погашения в соответствии с пунктами 39 (а) или (Ь) предприятие использует профессиональное суждение для определения соответствующего количества временных интервалов. Например, предприятие может определить, что наиболее подходящими являются следующие интервалы:

(a) не более одного месяца;

(b) более одного месяца, но менее трех месяцев;

(c) более трех месяцев, но менее чем один год; и

(d) более одного года, но менее пяти лет.