ГЛАВБУХ-ИНФО

(a) констатацию того, что информация о справедливой стоимости этих инструментов не была раскрыта, потому что их справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

(b) описание этих финансовых инструментов, их балансовую стоимость и объяснение того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена;

(c) информацию о рынке этих инструментов;

(d) информацию о том, намеревается ли предприятие реализовать эти финансовые инструменты и каким образом; и

(e) если прекращается признание финансовых инструментов, справедливая стоимость которых не могла быть ранее надежно оценена, раскрывается факт прекращения признания, балансовая стоимость соответствующих финансовых инструментов на момент прекращения их признания и сумма отраженных прибылей или убытков.

Характер и размер рисков, связанных с финансовыми инструментами

31. Предприятие должно раскрыть информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить характер и размер связанных с финансовыми инструментами рисков, которым предприятие подвержено на конец отчетного периода.

32. Раскрытие информации, требуемое в пунктах 33-42, определяет риски, которые возникают в связи с финансовыми инструментами, а также то, как осуществляется управление рисками. Эти риски обычно включают кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск, но не ограничиваются ими.

32А. Раскрытие качественной информации в контексте раскрытия количественной информации позволяет пользователям соединить соответствующие раскрытия и, таким образом, сформировать общее представление о характере размере рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами. Взаимодействие между количественным и качественным раскрытием информации способствует такому раскрытию информации, которое позволит пользователям лучше оценить риски предприятия.

Раскрытие информации - качественные характеристики

33. По каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) подверженность предприятия рискам и как они возникают;

(b) цели, политика и процедуры предприятия в области управления рисками и методы, используемые предприятием для оценки риска; и

(c) любые изменения в (а) или (Ь) по сравнению с предыдущим периодом.

Раскрытие информации - количественные характеристики

34. По каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) сводные количественные данные о подверженности предприятия риску на конец отчетного периода. Раскрытие этой информации должно основываться на внутренней информации, представляемой ключевым членам руководства (в соответствии с МСФО (IAS) 24 (.(Раскрытие информации о связанных сторонах»), например, совету директоров или генеральному директору предприятия.

(b) информацию, раскрытие которой требуется в соответствии с пунктами 36-42, в той части, в которой она не предусмотрена в соответствии с пунктом (а).

(c) информацию о концентрации рисков, если это не очевидно из информации, раскрываемой в соответствии с пунктами (а) и (Ь).

35. Если количественные данные, раскрытые по состоянию на конец отчетного периода, не дают правильного представления о подверженности предприятия риску в течение периода, то предприятие предоставляет дальнейшую информацию, дающую такое представление.

Кредитный риск

36. Предприятие должно раскрыть следующую информацию по видам финансовых инструментов:

(a). сумму, наилучшим образом отражающую максимальный размер кредитного риска, которому предприятие подвержено на конец отчетного периода, без учета какого-либо удерживаемого обеспечения или других используемых механизмов повышения качества кредита (например, соглашений о неттинге, которые не удовлетворяют критериям взаимозачета согласно МСФО (IAS) 32); раскрытие этой информации не требуется для финансовых инструментов, балансовая стоимость которых наилучшим образом отражает максимальный размер кредитного риска.

(b) описание удерживаемого обеспечения и других механизмов повышения качества кредита, а также их финансовый эффект (например, оценка меры, в которой залоговое обеспечение и прочие механизмы повышения качества кредита смягчают кредитный риск) в отношении суммы, которая наилучшим образом отражает максимальный размер кредитного риска (раскрытой в соответствии с пунктом (а) или выраженной балансовой стоимостью финансового инструмента).

(c) информацию о качестве финансовых активов, которые не являются просроченными или обесцененными, с точки зрения кредитного риска.

(d) [удален]

Просроченные или обесцененные финансовые активы

37. Предприятие должно раскрыть следующую информацию по видам финансовых инструментов:

(a) анализ срока жизни финансовых активов, являющихся просроченными, но не обесцененными по состоянию на конец отчетного периода; и

(b) анализ финансовых активов, которые по состоянию на конец отчетного периода в индивидуальном порядке определены как обесцененные, включая факторы, которые предприятие рассматривало при установлении факта обесценения этих активов.

(c) [удален]

Полученное обеспечение и другие используемые механизмы повышения качества кредита

38. Если в течение периода предприятие получает финансовые или нефинансовые активы, обращая взыскание на удерживаемое залоговое обеспечение или реализуя другие механизмы повышения качества кредита (например, используя гарантии), и такие активы удовлетворяют критериям признания, установленным другими МСФО, то предприятие должно раскрыть следующую информацию по таким активам, удерживаемым на отчетную дату:

(a) характер и балансовую стоимость активов; и

(b) политику предприятия в отношении реализации таких активов или использования их в своей деятельности, в случае если активы не могут быть свободно обращены в денежные средства.

Риск ликвидности

39. Предприятие должно раскрывать:

(a) анализ непроизводных финансовых обязательств (включая выпущенные договоры финансовой гарантии) по срокам погашения, который показывает договорные сроки погашения, оставшиеся на конец отчетного периода.

(b) анализ производных финансовых обязательств по срокам погашения. Анализ по срокам погашения должен включать оставшиеся договорные сроки погашения таких производных финансовых обязательств, для которых договорные сроки погашения являются существенным фактором, необходимым для понимания сроков потоков денежных средств (см пункт Bl 1В).

(c) описание того, как предприятие управляет риском ликвидности, присущим для финансовых обязательств, указанных в пунктах (а) и (Ь).

Рыночный риск

Анализ чувствительности

40. В случаях, когда предприятие не удовлетворяет требованиям пункта 41, оно должно раскрыть следующую информацию:

(a) анализ чувствительности предприятия к каждому виду рыночных рисков, которым оно подвержено на конец отчетного периода, с отражением эффекта, какой оказали бы на прибыль или убытки и капитал предприятия изменения соответствующей переменной, от которой зависит уровень риска, которые были обоснованно возможными на эту дату;

(b) методы и допущения, использованные при подготовке анализа чувствительности; и

(c) изменения использованных методов и допущений по сравнению с предыдущим периодом и причины таких изменений.

41. Если предприятие подготавливает анализ чувствительности, например, по методу стоимостной оценки рисков, который отражает взаимозависимость между переменными риска (например, процентными ставками и обменными курсами валют) и использует его в управлении финансовыми рисками, оно может использовать такой анализ чувствительности вместо анализа, указанного в пункте 40. Предприятие должно также раскрыть:

(a) объяснение метода, использованного при подготовке такого анализа чувствительности, а также основных параметров и допущений, лежащих в основе предоставленных данных; и

(b) объяснение цели использованного метода и ограничений, из-за которых информация может не полностью отражать справедливую стоимость соответствующих активов и обязательств.

Раскрытие прочей информации о рыночных рисках

42. Когда анализ чувствительности, раскрытый в соответствии с пунктами 40 или 41, не дает правильного представления о риске, присущем финансовому инструменту (например, потому что раскрытие информации о рисках на конец года не отражают подверженность предприятия рискам в течение года), предприятие должно раскрыть этот факт и причину, по которой, как оно считает, данный анализ чувствительности не дает правильного представления о рисках.

Передачи финансовых активов_________________________________________

42А. Требования к раскрытию информации, изложенные в пунктах 42В-42Н, которые относятся к передаче финансовых активов, дополняют другие требования к раскрытию информации, содержащиеся в настоящем МСФО (IFRS). Предприятие должно представлять раскрытия, требуемые пунктами 42В-42Н, отдельным примечанием в своей финансовой отчетности. Предприятие должно предоставлять требуемые раскрытия по всем переданным финансовым активам, признание которых не было прекращено, а также в отношении любого продолжающегося участия в переданном активе, существующим на отчетную дату, независимо от того, когда была проведена соответствующая операция по передаче актива. Для целей применения требований к раскрытию информации, указанных в пунктах 42В-42Н, предприятие передает весь или часть финансового актива (переданный финансовый актив) только в том случае, если оно:

(a) передает договорные права на получение потоков денежных средств от этого финансового актива; или

(b) сохраняет договорные права на получение потоков денежных средств от этого финансового актива, но принимает на себя договорное обязательство уплатить эти потоки денежных средств одному или нескольким получателям по соглашению.

42В. Предприятие должно раскрыть информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности:

(a) понять отношение между переданными финансовыми активами, признание которых не было прекращено полностью, и соответствующими обязательствами; а также

(b) оценить характер продолжающегося участия предприятия в финансовых активах, признание которых было прекращено, а также риски связанные с ним.

42С. Для целей применения требований к раскрытию информации, указанных в пунктах 42Е-42Н, предприятие продолжает участвовать в переданном финансовом активе, если в рамках передачи предприятие сохраняет за собой любое из договорных прав или обязательств, присущих переданному финансовому активу, или получает любые новые договорные права или обязательства, относящиеся к переданному финансовому активу. Для целей применения требований к раскрытию информации, указанных в пунктах 42Е-42Н следующие инструменты не относятся к продолжающемуся участию:

(a) обычные заявления и гарантии в отношении мошеннической передачи и понятия обоснованности, честных намерений и добросовестного ведения операций, которые могут привести к признанию операции по передаче актива недействительной в результате судебного разбирательства;

(b) форвардные договоры, опционные и другие договоры на выкуп переданного финансового актива, договорная цена (или цена исполнения) которого является справедливой стоимостью переданного финансового актива; или

(c) соглашение, по условиям которого предприятие сохраняет за собой договорные права на получение потоков денежных средств от этого финансового актива, но принимает на* себя договорное обязательство выплатить эти денежные средства одному или нескольким предприятиям, и выполняются условия пункта 19 (а) - (с) МСФО (IAS) 39.

Переданные финансовые активы, признание которых не прекращается в целом

42D. Предприятие может осуществить передачу финансовых активов таким образом, что часть или все переданные финансовые активы не будут удовлетворять критериям прекращения признания. Чтобы отвечать требованиям, изложенным в пункте 42В(а), на каждую отчетную дату предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждому классу переданных финансовых активов, признание которых не было прекращено в целом:

(a) характер переданных активов.

(b) характер рисков и выгод, связанных с владением активом, которым предприятие остается подверженным.

(c) описание характера отношения между переданными активами и связанными обязательствами, включая ограничения на использование отчитывающимся предприятием переданных активов, возникающие в результате их передачи.

(d) когда контрагент (контрагенты) по связанным обязательствам может(могут) притендовать только на переданные активы, представить таблицу, в которой указывается справедливая стоимость переданных активов, справедливая стоимость связанных с ними обязательств и нетто-позиция (разница между справедливой стоимостью переданных активов и связанных с ними обязательств).

(e) балансовую стоимость таких активов и связанных с ними обязательств в случае, когда предприятие продолжает признавать все соответствующие активы.

(f) общую первоначальную балансовую стоимость соответствующих активов до передачи, балансовую стоимость активов, которую предприятие продолжает признавать, и балансовую стоимость связанных с ними обязательств в случае, когда предприятие продолжает признавать эти активы в части, в которой оно продолжает в них участвовать (см. пункты 20 (c)(ii)) и 30 МСФО (IAS) 39.

Переданные финансовые активы, признание которых прекращается в целом

42Е. Чтобы отвечать требованиям, изложенным в пункте 42В(Ь), когда предприятие прекращает признание переданных финансовых активов в целом (см. пункт 20(a) и (c)(i) МСФО (IAS) 39), но продолжает участвовать в них, предприятие должно раскрыть, как минимум, по каждому виду продолжающегося участия на каждую отчетную дату следующую информацию:

(a) балансовую стоимость активов и обязательств, признанную в отчете о финансовом положении предприятия и отражающую продолжающееся участие предприятия в финансовых активах, признание которых было прекращено, а также статьи отчетности, в которых признается балансовая стоимость данных активов и обязательств.

(b) справедливую стоимость активов и обязательств, отражающих продолжающееся участие предприятия в финансовых активах, признание которых было прекращено.

(c) сумму, которая лучше всего отражает максимальную степень подверженности предприятия убыткам от продолжающегося участия в финансовых активах, признание которых было прекращено, и информацию о том, как определяется максимальная степень подверженности предприятия убыткам.

(d) недисконтированное выбытие потоков денежных средств, которые потребовались бы, или могут потребоваться, для выкупа финансовых активов, признание которых было прекращено (например, цена-страйк в опционном соглашении), или другие суммы, подлежащие выплате получателю в отношении переданных активов. Если выбытие денежных средств является переменным, то сумма должна быть раскрыта, исходя из условий, существующих на каждую отчетную дату.

(e) анализ сроков недисконтированного выбытия потоков денежных средств, которые потребовались бы, или могут потребоваться, для выкупа финансовых активов, признание которых было прекращено, или другие суммы, подлежащие уплате получателю в отношении переданных активов, с указанием оставшихся договорных сроков продолжающегося участия предприятия в данных активах.

(f)  информацию качественного характера, объясняющую и подтверждающую раскрытие информации количественного характера в соответствии с пунктами (а) - (е).

42F.  Предприятие может агрегировать информацию, которая должна быть раскрыта в соответствии с пунктом 42Е в отношении определенного актива, если у предприятия имеется более одного типа продолжающегося участия в данном финансовом активе, признание которого было прекращено, и представить ее под одним типом продолжающегося участия.

42G.  Кроме  того,   предприятие  должно   раскрыть  следующую   информацию   по   каждому типу продолжающегося участия:

(а) прибыль или убыток, признанный на дату передачи активов.

(b) доходы и расходы признанные как в отчетном периоде, так и в совокупности по продолжающемуся участию предприятия в финансовых активах, признание которых было прекращено (например, справедливая стоимость изменений производных инструментов).

(с) если общая сумма поступлений от операций по передаче активов (которые удовлетворяют критериям прекращения признания) в отчетном периоде распределяется неравномерно в течение отчетного периода (например, если значительная часть общего объема операций по передаче активов приходится на заключительные даты отчетного периода):

(i)              когда имела место самая крупная операция по передаче активов в отчетном периоде (например, последние пять дней до окончания отчетного периода),

(ii)        сумма (например, соответствующая прибыль или убыток), признанная в отношении операции по передаче активов в указанной части отчетного периода, и

(iii)       общая сумма поступлений от операций по передаче активов в указанной части отчетного периода.

Предприятие должно предоставить эту информацию в отношении каждого периода, по которому представляется отчет о совокупном доходе.

Дополнительная информация

42Н.  Предприятие должно раскрыть любую дополнительную информацию, которую оно посчитает необходимой для выполнения целей раскрытия информации, изложенных в пункте 42В.

Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета_________________

43. Предприятие должно применять настоящий МСФО (IFRS) в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2007 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применяет настоящий МСФО (IFRS) в отношении более раннего периода, то оно обязано раскрыть этот факт.

44. Если предприятие применяет настоящий МСФО (IFRS) в отношении годовых периодов, начинающихся до 1 января 2006 г., оно не должно представлять данные для сопоставления для раскрытий, требуемых в соответствии с пунктами 31—42 о характере и размере рисков, связанных с финансовыми инструментами.

44А. МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) внес поправки в терминологию, используемую в Междунаародных стандартах финансовой отчетности (IFRS). Более того, указанный стандарт внес поправки в пункты 20, 21, 23(c) и (d), 27(c) и В5 приложения В. Предприятие должно применять эти поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) в отношении более раннего периода, поправки также должны применяться в отношении такого более раннего периода.

44В. МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2008 г.) вызвал удаление пункта 3(c). Предприятие должно применять эту поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2008 г.) в отношении более раннего периода, то поправка также должна применяться в отношении такого более раннего периода. Однако, поправка не распространяется на условное возмещение, возникающее в результате объединения бизнеса, дата приобретения по которому предшествует дате применения МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2008 г.). Вместо этого, предприятие должно отражать такое возмещение в учете в соответствии с пунктами 65А-65Е МСФО (IFRS) 3 (с учетом поправок 2010 г.).

44С. Предприятие должно применять поправку, содержащуюся в пункте 3, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит публикацию «Финансовые инструменты с правом обратной продажи и обязательства, возникающие при ликвидации» (Поправки в МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 1), выпущенную в феврале 2008 г., в отношении более раннего периода, поправка в пункте 3 должна применяться в отношении такого более раннего периода.

44D. В пункт 3(a) были внесены поправки согласно «Улучшениям в МСФО (IFRS)», выпущенным в мае 2008 г Предприятие должно применять эту поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009  г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит поправку в отношении более раннего периода, оно должно раскрыть этот факт и применить в отношении такого более раннего периода поправки в пункте 1 МСФО (IAS) 28, пункте 1 МСФО (IAS) 31 и пункте 4 МСФО (IAS) 32, выпущенные в мае 2008 г. Предприятие может применять поправку на перспективной основе.