ГЛАВБУХ-ИНФО

66. Признание объекта инвестиционного имущества должно быть прекращено (он исключается из отчета о финансовом положении) при его выбытии или окончательном изъятии из эксплуатации, когда от выбытия объекта не предполагается получение экономических выгод.

67. Выбытие объекта инвестиционного имущества происходит при его продаже или передаче в финансовую аренду. Для определения даты выбытия инвестиционного имущества предприятие руководствуется критериями признания выручки от продажи товаров, изложенными в MCOO(IAS) 18, и принимает во внимание соответствующие рекомендации в приложении к МСФО (IAS) 18. МСФО(1А8)17 применяется в отношении выбытия путем передачи в финансовую аренду и продажи с обратной арендой.

68. Если в соответствии с принципом признания, изложенным в пункте 16, предприятие признает стоимость замещения части объекта инвестиционного имущества в балансовой стоимости актива, то оно прекращает признавать балансовую стоимость замененной части. В случае с инвестиционным имуществом, учитываемым с использованием модели учета по фактическим затратам, замененная часть может не являться частью, которая амортизировалась отдельно. Если для предприятия практически невозможно определить балансовую стоимость замененной части, то оно может использовать стоимость заменяющей части как показатель стоимости замененной части на момент, когда она была приобретена или построена. Согласно модели учета по справедливой стоимости справедливая стоимость объекта инвестиционного имущества может уже отражать тот факт, что часть объекта, подлежащая замещению, потеряла свою стоимость. В некоторых случаях сложно определить, на какую сумму следует уменьшить справедливую стоимость объекта при замене его части. Альтернативой уменьшению справедливой стоимости объекта при замене его части, если такой подход практически невозможен, является включение стоимости замещения в балансовую стоимость актива, а затем проведение переоценки справедливой стоимости, как это требовалось бы для новых приобретений, не требующих замены части объекта.

69. Прочие доходы или убытки, возникающие в результате списания или выбытия инвестиционного имущества, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться в составе прибыли илн убытка (за исключением случаев, когда МСФО (IAS) 17 требует иного подхода при продаже с обратной арендой) в периоде, в котором произошло списание или выбытие.

70. Возмещение, подлежащее получению при выбытии объекта инвестиционного имущества, первоначально признается по справедливой стоимости. В частности, в случае отсрочки оплаты за объект инвестиционного имущества полученное возмещение первоначально отражается по эквиваленту цены при условии немедленного платежа денежными средствами. Разница между номинальной суммой возмещения и эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами, признается как процентная выручка в соответствии с МСФО(1А8)18 с использованием метода эффективной ставки процента.

71. Для учета обязательств, остающихся у предприятия после выбытия инвестиционного имущества, предприятие применяет МСФО (IAS) 37 или соответствующие положения других стандартов.

72. Возмещение от третьих сторон за объекты инвестиционного имущества, которые обесценились, были утрачены или отданы, должно признаваться в составе прибыли или убытка, когда такое возмещение подлежит получению.

73. Обесценение или утрата объектов инвестиционного имущества, соответствующие требования по уплате возмещения или его оплаты третьими сторонами и последующее приобретение или строительство замещающих активов являются отдельными экономическими событиями и учитываются отдельно, как указано ниже:

(a) обесценение инвестиционного имущества признается в соответствии с МСФО (IAS) 36;

(b) списание или выбытие инвестиционного имущества признается в соответствии с пунктами 66-71 настоящего стандарта;

(c) возмещение от третьих сторон за объекты инвестиционного имущества, которые обесценились, были утрачены или отданы, признается в составе прибыли или убытка, когда возмещение подлежит получению; и

(d) стоимость активов, восстановленных, купленных или построенных в качестве замещения, определяется в соответствии с пунктами 20-29 настоящего стандарта.

Раскрытие информации_______________________________________________

Модель учета по справедливой стоимости и модель учета по фактическим затратам

74. Перечисленные ниже требования к раскрытию информации применяются в дополнение к тем, которые предусмотрены в MCOO(IAS)17. В соответствии с МСФО (IAS) 17 собственник инвестиционного имущества раскрывает информацию о заключенных договорах аренды в соответствии с требованиями к раскрытию информации арендодателями. Предприятие, владеющее инвестиционным имуществом по условиям договора финансовой или операционной аренды, раскрывает информацию о заключенных договорах аренды в соответствии с требованиями к раскрытию информации арендаторами - для финансовой аренды и арендодателями - для операционной аренды.

75. Предприятие должно раскрывать:

(a) применяет ли оно модель учета по справедливой стоимости или по фактическим затратам.

(b) если оно применяет модель учета по справедливой стоимости, классифицирует ли и учитывает ли долю недвижимости, находящуюся в его владении по договору операционной аренды, как инвестиционное имущество и при каких обстоятельствах.

(c) в тех случаях, когда классификация объектов представляется затруднительной (см. пункт 14), критерии, используемые предприятием в целях проведения различия между инвестиционным имуществом и недвижимостью, занимаемой владельцем, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

(d) методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиционного имущества, включая информацию о том, подтверждено ли определение справедливой стоимости рыночной информацией, или оно в большей мере основано на других факторах (которые предприятие должно раскрыть) ввиду характера недвижимости и отсутствия сопоставимой рыночной информации.

(e) степень, в которой справедливая стоимость инвестиционного имущества (оцененная или раскрытая в финансовой отчетности) основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиций в недвижимость той же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки должен раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.

(f) признанные в составе прибыли или убытка суммы:

(i) арендного дохода от инвестиционного имущества;

(ii) прямых операционных расходов (в том числе расходов на ремонт и текущее обслуживание), относящихся к инвестиционному имуществу, приносящему арендный доход в течение периода; и

(iii) прямых операционных расходов (в том числе расходы на ремонт и текущее обслуживание), относящихся к инвестиционному имуществу, не приносящему арендный доход в течение периода;

(iv) накопленного изменения справедливой стоимости, признанного в прибыли или убытке при продаже инвестиционного имущества из фонда активов, в котором используется модель учета по фактическим затратам, в фонд, в котором используется модель учета по справедливой стоимости (см. пункт 32С);

(g) наличие и суммы ограничений в отношении возможности реализации инвестиционного имущества или перевода дохода и поступлений от выбытия;

(h) контрактные обязательства по приобретению, строительству или реконструкции инвестиционного имущества, либо по ремонту, текущему обслуживанию или улучшению.

Модель учета по справедливой стоимости

76. В дополнение к раскрытиям информации, требуемым пунктом 75, предприятие, применяющее модель учета по справедливой стоимости, описанную в пунктах 33-55, также должно раскрывать сверку балансовой стоимости инвестиционного имущества на начало и конец периода, указывая следующее:

(a) увеличения, отдельно раскрывая увеличения в результате приобретения объектов и в результате последующих затрат, признаваемых в балансовой стоимости актива;

(b) увеличения в результате приобретений посредством объединения бизнеса;

(c) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;

(d) чистые прочие доходы или убытки в результате корректировки справедливой стоимости;

(e) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности в другой валюте представления и при переводе зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающегося предприятия;

(f) переводы объектов инвестиционного имущества из категории запасов и недвижимости, занимаемой владельцем, и наоборот; и

(g) прочие изменения.

77. Если оценка, полученная для инвестиционного имущества, существенно корректируется для целей финансовой отчетности, например, для избежания повторного учета активов или обязательств, которые признаются как отдельные активы и обязательства, как описано в пункте 50, то предприятие должно раскрыть сверку между полученной оценкой и скорректированной оценкой, включенной в финансовую отчетность, показывая отдельно агрегированную сумму признанных арендных обязательств, которые были добавлены, и других значительных корректировок.

78. В исключительных случаях, описанных в пункте 53, когда предприятие оценивает инвестиционное имущество с использованием модели учета по фактическим затратам в соответствии с МСФО (IAS) 16, сверка, требуемая пунктом 76, должна раскрывать суммы, относящиеся к данному объекту инвестиционного имущества, отдельно от сумм, относящихся к прочим объектам инвестиционного имущества. Кроме того, предприятию надлежит раскрывать следующую информацию:

(a) описание инвестиционного имущества;

(b) объяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не может быть надежно определена;

(c) по возможности, диапазон расчетных оценок, в котором вероятнее всего находится величина справедливой стоимости; и

(d) при выбытии инвестиционного имущества, не отражаемого по справедливой стоимости:

(i)        факт выбытия инвестиционного имущества, не отражаемого по справедливой стоимости;

(ii)       балансовую стоимость такого объекта инвестиционного имущества на момент продажи; и

(iii)      сумму признанного прочего дохода или убытка.