ГЛАВБУХ-ИНФО

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации;методики бухгалтерского учета и налогообложения,;действующей в проверяемом;периоде, нормативным документам.

Задачами аудита финансовых вложений являются:

- изучение состава финансовых вложений по данным первич­ных документов и учетных;регистров, подтверждение права собст­венности на них;

- оценка состояния синтетического и аналитического;учета финансовых вложений;

- подтверждение первичной оценки системы внутреннего кон­троля и бухгалтерского;учета финансовых вложений;

- проверка своевременного и полного;отражения в бухгалтер­ском;учете операций с финансовыми;вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете;доходов по операциям с финансовымивложе­ниями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах;бух­галтерского учета.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 №;129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской;отчетности в Российской;Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №;34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 №;126н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция;по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №;94н;

- приказ Минфина России от 22.07.2003 №;67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма №;1), отчет о прибылях и убытках;(форма №;2), отчет о движении;денежных средств (форма №;4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной;политике организа­ции, регистры бухгалтерского учета по счетам 58 «Финансовые;вложения», 59 «Резервы;под обесценение финансовых вложений», 50 «Касса», 51 «Расчетные;счета», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», 91 «Прочие;до­ходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы;будущих периодов».

Работы, осуществляемые при проведении аудита финансовых вложений, можно разделить на три;последовательных этапа: озна­комительный, основной, заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита финансовых вложений является под­тверждение в финансовой;отчетности информации о финансовых;вложениях. Аудитору необходимо изучить весь комплект предо­ставленной бухгалтерской отчетности и установить,;что:

- данные об остатках на счетах;финансовых вложений на начало и конец;отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой;ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 140 «Долгосрочныефинансовые вложения» и 250 «Краткосрочные;фи­нансовые вложения» бухгалтерского баланса (форма №;1). Пример оформления процедуры приведен в приложении;7.1 (процедура 1);

- данные о приобретении;ценных бумаг и иных;финансовых вложений соответствуют данным, указанным по строке 300 отчета о движении;денежных средств (форма №;4). Кроме того, данные по строке 250 отчета о движении;денежных средств (форма №;4) должны соответствовать данным о поступлении;денежных средств от погашения;займов, предоставленных другим организациям. Пример оформления процедуры приведен в приложении;7.1 (про­цедура 2);

- данные в разделе VI «Финансовые;вложения», указанные в приложении к бухгалтерскому;балансу (форма №;5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 58 «Финансовые;вложе­ния». Пример оформления процедуры приведен в приложении;7.1 (процедура 3);

- суммы дивидендов, полученных в течение;отчетного периода, соответствуют данным отчета о прибылях и убытках;(форма №;2). Пример оформления процедуры приведен в приложении;7.1 (про­цедура 4);

- финансовые результаты в результате;выбытия финансовых вложений в течение;отчетного периода соответствуют данным отче­та о прибылях и убытках;(форма №;2). Пример оформления про­цедуры приведен в приложении;7.1 (процедура 5).

Кроме того, на данном;этапе аудита финансовых вложений анализируется информация о составе;финансовых вложений на ос­новании данных первичных документов и учетных;регистров, под­тверждаются права собственности на них,;изучается система внут­реннего контроля финансовых вложений и организация;хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность фи­нансовых вложений.

На основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Фи­нансовые;вложения» и первичных;документов производится про­верка правильности отнесения отдельных видов активов к финансо­вым;вложениям, наличие права собственности на них (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Подтверждение наличия финансовых вложений первичными документами

Аудитору необходимо провести проверку на соответствие;выше­указанных договоров, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных правовых актов, регулирующих опера­ции с ценными;бумагами.

Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 58 «Финансовые;вложения» активы, не являющиесяфинансовыми вложениями в соответствии с требованиями;ПБУ 19/02, а именно:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров;для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организа­ции-продавцу;при расчетах за проданные;товары, продукцию, вы­полненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное;имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые ор­ганизацией за плату во временное;пользование (временное владе­ние и пользование) с целью;получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные;аналогичные ценности, приобретенные не для;осуществления обычных видов деятельности;

- активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также;нематериальные активы, которые не являются;финансовыми вложениями.

Необходимо также проверить, выполняются ли;одновременно следующие три условия, при которых финансовые вложения при­нимаются к бухгалтерскому;учету (данное требование закреплено в ПБУ;19/02):

- наличие надлежаще оформленных документов, подтвер­ждающих существование права у организации на финансовые;вло­жения и на получение;денежных средств или иных активов, выте­кающее из этого;права;

- переход к организации;финансовых рисков, связанных с фи­нансовыми вложениями;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход).

Проверка состояния синтетического и аналитического;учета финансовых вложений заключается в следующем:

- необходимо установить, обеспечена ли;информация по еди­ницам бухгалтерского учета финансовых вложений и организаци­ям, в которые;осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бу­маг, другим организациям, участником которых является органи­зация, организациям-заемщикам и т. п.).

Например, по принятым к бухгалтерскому;учету государствен­ным ценным бумагам и ценным;бумагам других организаций в ана­литическом;учете должна быть сформирована как минимум сле­дующая информация: наименование эмитента и название;ценной бумаги, номер, серия и т. д.,;номинальная цена, цена покупки, рас­ходы, связанные с приобретениемценных бумаг, общее количест­во, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хране­ния.

Организация может формировать в аналитическом;учете до­полнительную информацию о финансовых;вложениях организа­ции, в том;числе в разрезе их групп;(видов).

До принятия ПБУ 19/02 организации обязаны были вести книгу учета ценных бумаг, в которой;содержалась информация, обеспечивающая аналитический учет.

После принятия ПБУ 19/02 необходимость ведения книги уче­та ценных бумаг отпала, и на сегодняшний;день положение о ее ве­дении носит лишь рекомендательный характер;

- необходимо выяснить, как организован бухгалтерский учет на счете 58 «Финансовые;вложения», какие используются субсче­та, соответствует ли;система открытых субсчетов к счету 58 «Фи­нансовые;вложения» действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в приказе об учетной;политике.

Основной этап

На данном этапе аудита финансовых вложений производятся подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского;учета финансовых вложений, проверка своевре­менного и полного;отражения в бухгалтерскомучете операций с финансовыми;вложениями при соблюдении требований законода­тельства Российской Федерации, подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете;доходов по операци­ям с финансовымивложениями.

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего кон­троля и бухгалтерского;учета финансовых вложений заключается в следующем.;Аудитор устанавливает:

- определен ли;круг лиц, ответственных за сохранность;цен­ных бумаг и обеспеченность;неразглашения коммерческой тайны;

- созданы ли;условия, обеспечивающие сохранность финансо­вых вложений и информации о них;

- произведена ли;классификация финансовых вложений на соответствующие;группы;

- формируются ли;резервы под обесценение ценных бумаг.

В соответствии с требованиями;ПБУ 19/02 финансовые вло­жения принимаются к бухгалтерскому;учету по первоначальной стоимости. Поэтому аудитору необходимо выяснить, складывает­ся ли;стоимость финансовых вложений из следующихсоставляю­щих:

- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором;продавцу;

- сумм, уплачиваемых организациям и иным;лицам за инфор­мационные и консультационные;услуги, связанные с приобретени­ем;указанных активов.

Если организации оказаны информационные и консультацион­ные;услуги, связанные с принятием;решения о приобретениифи­нансовых вложений, и организация не принимает;решения о таком;приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансо­вые;результаты коммерческой организации (в составе;прочих рас­ходов) или на увеличение;расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобре­тать;финансовые вложения;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве;финансовых вложений;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением;активов в качестве;финансовых вложений.

Если организация взяла кредит на приобретение;ценных бумаг и начислила;проценты по заемным средствам до моментаперехода права собственности на ценные;бумаги, то проценты в бухгалтер­ском;учете должны быть включены в первоначальную;стоимость финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат на приобретение;ценных бумаг по сравнению с суммой,;указанной в договоре,ПБУ 19/02 предоставляет возможность признавать такие затраты в составе;прочих расходов в том;отчетном периоде, в котором;были приняты к бухгалтерскому;учету указанные ценные бумаги.

При этом критерий существенности в ПБУ;19/02 не установ­лен,;что дает возможность самостоятельно определить его размер и состав;расходов, которые могут быть списаны единовременно. Предельная величина расходов и, если нужно, состав таких расхо­дов должны быть зафиксированы в приказе;по учетной политике.

Что касается оценки финансовых вложений, осуществленных в качестве;вклада в уставный;капитал или полученных безвозмездно, то она совпадает с оценкой,;которая используется в бухгалтерском;учете для товарно-материальных ценностей или основных средств (п. 12, 13 ПБУ;19/02), т. е.;первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет;вклада в уставный;(складочный) капи­тал, равна их денежной;оценке, согласованной учредителями.

Первоначальная стоимость актива, внесенная в счет;вклада по договору простого товарищества, равна денежной оценке, согласо­ванной товарищами.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных финансо­вых вложений равна их текущей;рыночной стоимости на датупри­нятия вложений к бухгалтерскому;учету (рыночная цена рассчиты­вается в установленном;порядке организатором торговли на рынке;ценных бумаг). Если организаторами;торговли в соответствии;с ус­тановленным порядком не рассчитывается;рыночная стоимость ка­ких-либо;ценных бумаг, их первоначальная;стоимость равна сумме денежных средств, которая может быть получена на дату;принятия к бухгалтерскому;учету бумаги в результате ее продажи.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, передан­ных по договору мены и другим;договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимо­сти активов, переданных или подлежащих передаче.

Если стоимость передаваемого актива установить невозможно, первоначальная стоимость должна быть определена исходя из оценки,;применяемой в аналогичных;договорах. Первоначальная стоимость ценных бумаг, находящихся в использованииили распо­ряжении организации, определяется из денежной;оценки, указан­ной в договоре.

Если стоимость финансовых вложений в соответствии;с до­говором, по которому они были приобретены, установлена в ино­странной;валюте, к бухгалтерскому;учету они принимаются в руб­левой;оценке. Она определяется;путем пересчета иностранной ва­люты по курсу Банка России, установленному на дату;принятия актива к учету.

В случае изменения первоначальной стоимости финансовых вложений необходимо учитывать, что стоимость может меняться только в случаях,;установленных законодательством и ПБУ;19/02. Финансовые вложения, по которым можно определить в установ­ленном;порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бух­галтерской;отчетности на конецотчетного года по текущей рыноч­ной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую;отчетную дату. Указанную корректировку организация может про­изводить ежемесячно или ежеквартально.

Аудитор должен проверить, что организации (за исключением;кредитных организаций и бюджетных;учреждений) произвели в бухгалтерском;учете по состоянию на 1 января;пересчет в рубли;выраженной в иностранной;валюте стоимости долгосрочных цен­ных бумаг (за исключением;акций). Образовавшиеся при пересче­те суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных цен­ных бумаг относятся на счет;учета нераспределенной прибыли (не­покрытого убытка).

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей ры­ночной стоимости на отчетную;дату и предыдущей;оценкой финан­совых вложений относится на финансовые;результаты у коммерче­ской;организации (в составе;прочих доходов или расходов) или на увеличение;доходов или расходов у некоммерческой;организации в корреспонденции со счетом;учета финансовых вложений.

При проведении аудиторской проверки финансовых вложений следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании;(выбытии), методу, зафиксированному в учетной;политике организации (по первона­чальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по перво­начальной стоимости первых по времени приобретения финансо­вых вложений —способ ФИФО).

В случае, если в учетной;политике организации предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, необхо­димо проверить правильность его формирования и использования.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету сче­та 91 «Прочие;доходы и расходы» и кредиту;счета 59 «Резервыпод обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делает­ся при увеличении величины указанных резервов. При уменьше­нии;величины созданных резервов, а также;при выбытии финансо­вых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы;под обесценение финансовых вложений» и кредиту;счета 91 «Прочие;доходы и расходы».

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены у организации в результате;проведения аудита финансовых вложе­ний:

- не ведется;аналитический учет финансовых вложений;

- отсутствуют документы, подтверждающие фактические фи­нансовые вложения, или они оформлены с нарушениемустанов­ленных требований;

- неправильно формируется первоначальная стоимость фи­нансовых вложений;

- существуют активы в составе;финансовых вложений, не яв­ляющихся таковыми;

- несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценны­ми;бумагами, в том;числе отражается доход по его фактическому получению, а не по начисленному согласно условиям заключенных договоров;

- нарушается порядок проведения инвентаризации.