ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации розничной торговли обмен товара А, приобретенного покупателем (физическим лицом) и не подошедшего ему по размеру, на более дорогой товар Б? Организация учитывает товары по покупной стоимости. Обмен произведен в календарном году реализации товара А.

Организацией продан товар А стоимостью 1770 руб. (в том числе НДС 270 руб.). Покупная стоимость данного товара, по которой он числился в учете, равна 1170 руб. По заявлению покупателя через 5 дней с даты продажи организацией произведен обмен товара А на товар Б, цена реализации которого составляет 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.), а покупная стоимость - 1560 руб. Покупатель доплатил разницу в ценах товаров.

Гражданско-правовые отношения

Потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. Обмен производится в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки (абз. 1, 2 п. 1 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Такой обмен товара производится в рамках договора розничной купли-продажи, заключенного при первоначальном приобретении товара покупателем (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ), и не является меной, отношения сторон по которой регулируются гл. 31 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Товары, приобретенные торговой организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (абз. 2 п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В соответствии с п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, при реализации товара А организацией признан доход от обычных видов деятельности в сумме, равной цене реализации.

Признанная в бухгалтерском учете выручка от реализации товара в розницу отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 50 "Касса". Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается учетная (покупная) стоимость товара А в корреспонденции со счетом 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату обмена приобретенного покупателем товара А на товар Б организация принимает к учету возвращенный покупателем товар А. При этом в учете производится запись на покупную стоимость товара А по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, Инструкция по применению Плана счетов).

Передача покупателю товара Б в обмен на возвращенный товар А отражается записью на покупную стоимость товара Б по дебету счета 62 (76) и кредиту счета 41.

Сумма доплаты, произведенной покупателем, отражается записью по дебету счета 50 в корреспонденции со счетом 62 (76).

Кроме того, организация в связи с обменом возвращенного покупателем товара А на более дорогой товар Б корректирует сумму выручки на сумму доплаты, произведенной покупателем. При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 62 (или 76) в корреспонденции с кредитом счета 90, субсчет 90-1.

Себестоимость продаж также подлежит корректировке. Для этого на разницу в покупных ценах обмениваемых товаров производится запись по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 62 (76).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ввиду того что в рассматриваемой ситуации покупателю в обмен на возвращенный товар А

передан более дорогой товар Б, то организация доначисляет НДС на сумму разницы в ценах реализации обмениваемых товаров (без НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

При обмене реализованного в текущем году товара на товар с большей стоимостью приобретения и с большей ценой реализации организация признает доход в сумме разницы между ценами реализации обмениваемых товаров (без НДС) и расход в сумме разницы между ценами их приобретения (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013