ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации розничной торговли обмен товара А, приобретенного покупателем (физическим лицом) и не подошедшего ему по фасону, на более дорогой товар Б? Организация учитывает товары по продажной стоимости. Обмен произведен в календарном году, следующем за годом реализации товара А.

Организацией продан товар А стоимостью 1770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.), торговая наценка по которому составляла 600 руб. По заявлению покупателя через 10 дней с даты продажи организацией произведен обмен товара А на товар Б, продажная цена которого составляет 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.), а торговая наценка - 800 руб. Покупатель доплатил разницу в ценах товаров.

Гражданско-правовые отношения

Потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. Обмен производится в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки (абз. 1, 2 п. 1 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Такой обмен товара производится в рамках договора розничной купли-продажи, заключенного при первоначальном приобретении товара покупателем (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ), и не является меной, отношения сторон по которой регулируются гл. 31 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 "Торговая наценка" (абз. 2 п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000N 94н).

Принятие к учету возвращенного покупателем товара А отражается в учете организации записью на продажную стоимость товара А по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, Инструкция по применению Плана счетов).

Передача покупателю товара Б в обмен на возвращенный товар А отражается записью на продажную стоимость товара Б по дебету счета 62 (или 76) и кредиту счета 41.

Сумма доплаты, произведенной покупателем, отражается записью по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции со счетом 62 (или 76).

В рассматриваемой ситуации обмен производится в календарном году, следующем за годом реализации товара А. При этом торговая наценка по товару Б, передаваемому покупателю, больше торговой наценки по возвращенному им товару А. Следовательно, на дату такого обмена организация признает прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится бухгалтерская запись методом "сторно" по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 42.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ввиду того, что в рассматриваемой ситуации покупателю в обмен на возвращенный товар А передан более дорогой товар Б, организация доначисляет НДС с суммы разницы в ценах реализации обмениваемых товаров (без НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

При обмене реализованного в прошедшем календарном году товара на товар с большей стоимостью приобретения и с большей ценой реализации организация признает доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде, в сумме разницы между продажными ценами обмениваемых товаров (без НДС) и убыток прошлого налогового периода, выявленный в текущем отчетном периоде, в сумме разницы между ценами их приобретения (п. 10 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как указано выше, при обмене товара покупателю в бухгалтерском учете организация признает прочий доход (прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном периоде) в сумме разницы в торговых наценках по обмениваемым товарам, составляющей 200 руб. (800 руб. - 600 руб.), и прочий расход в сумме доначисленного НДС, равной 90 руб. ((2360 руб. - 1770 руб.) / 118 x 18). Таким образом, в результате обмена товара бухгалтерская прибыль увеличивается на 110 руб. (200 руб. - 90 руб.).

При этом в налоговом учете сумма признаваемого дохода равна разнице между ценами реализации обмениваемых товаров (без НДС), то есть 500 руб. ((2360 руб. - 1770 руб.) / 118 x 100), а сумма расхода равна разнице между ценами их приобретения, то есть 390 руб. ((2360 руб. - 800 руб.) - (1770 руб. - 600 руб.)). В результате налоговая база по налогу на прибыль увеличивается на 110 руб. (500 руб. - 390 руб.).

Таким образом, суммы доходов и расходов, признаваемые в бухгалтерском и налоговом учете, различны. При этом и бухгалтерская прибыль, и налоговая база по налогу на прибыль увеличиваются на 110 руб. Считаем, что в такой ситуации организация, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, может не отражать возникающие разницы, налоговые активы и обязательства, учитываемые в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 41:

41-А - "Товар А";

41-Б - "Товар Б".

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013