ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражаются организацией-ссудополучателем расходы на выполнение собственными силами ремонта основного средства, полученного в безвозмездное пользование?

Затраты на ремонт, произведенный собственными силами (вспомогательным производством) в сентябре, составили 30 000 руб. (в том числе фактическая себестоимость материалов 14 000 руб.). Стоимость материалов, использованных при ремонте, оплачена поставщику в этом же месяце (в сентябре), а заработная плата работникам и страховые взносы, начисленные с нее, уплачены в октябре.

Гражданско-правовые отношения

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы на ремонт основных средств (в том числе полученных по договору ссуды) являются расходами по обычным видам деятельности при условии, что основное средство используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При выполнении ремонта (как текущего, так и капитального) основных средств, полученных в безвозмездное пользование, собственными силами (вспомогательным производством) понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" и по завершении ремонта списываются в дебет счета 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Расходы на ремонт (как на текущий, так и на капитальный) основных средств, полученных в безвозмездное пользование, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат при условии, что договором (соглашением) между ссудополучателем и ссудодателем возмещение указанных расходов ссудодателем не предусмотрено (п. п. 1, 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ, см. также Определение ВАС РФ от 30.10.2007 N 13936/07 по делу N А33-8475/2006).

При применении в налоговом учете метода начисления расходы на ремонт признаются в месяце их осуществления (в сентябре) вне зависимости от их оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ). Порядок определения расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете в рассматриваемой ситуации расходы в виде стоимости материалов, израсходованных при проведении ремонта основного средства, полученного в безвозмездное пользование, признаются в месяце проведения ремонта (в сентябре). Что касается расходов в виде заработной платы и страховых взносов, начисленных с нее, то они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в октябре (пп. 1, 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Из сказанного выше следует, что при применении в налоговом учете метода начисления различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

При признании расходов в налоговом учете кассовым методом расходы в виде заработной платы работников, осуществляющих ремонт основного средства, полученного в безвозмездное пользование, а также страховых взносов, начисленных с нее, учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующем отчетном периоде. Следовательно, в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА). В месяце выплаты работникам заработной платы, а также уплаты страховых взносов (в октябре) указанная временная разница и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет

расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Признание ОНА в учете отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а уменьшение (погашение) ОНА - записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

--------------------------------
Данные проводки будут только у организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете.

Данная бухгалтерская запись произведена исходя из предположения, что расходы на ремонт формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в текущем месяце.

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013