ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражаются в учете организации-ссудодателя расходы на ремонт основного средства (ОС), переданного в безвозмездное пользование, если ремонт выполнен силами подрядчика? По условиям договора ссуды обязанность по проведению ремонта переданного ссудополучателю ОС возложена на ссудодателя.

Договорная стоимость выполненных работ - 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Договором безвозмездного пользования может быть предусмотрено, что на ссудодателя возлагается обязанность по поддержанию вещи, переданной в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст. 695 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации организация производит ремонт ОС, переданного в безвозмездное пользование. Исходя из того, что данный объект не используется организацией при производстве и (или) реализации продукции (товаров, работ, услуг), стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

С 01.01.2013 организации применяют самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Такие формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ (см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012). В то же время организации могут по-прежнему использовать унифицированные формы, закрепив это в учетной политике. Так, для признания расходов на ремонт ОС, переданного в безвозмездное пользование, может применяться акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Данные расходы признаются на дату подписания указанного акта (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В целях гл. 21 Налогового кодекса РФ передача имущества в безвозмездное пользование рассматривается как оказание услуг на безвозмездной основе (см., например, Письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-07-08/237, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу N А31-567/2007-15). Если организация руководствуется данной точкой зрения, то у нее возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет НДС в отношении безвозмездно оказанных услуг (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Соответственно, организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядчиком, после принятия к учету выполненных им работ и при наличии счета-фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для признания в налоговом учете осуществленные организацией расходы должны удовлетворять критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на ремонт ОС, переданного в безвозмездное пользование, не удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода). Кроме того, ОС, переданное в безвозмездное пользование, исключается из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Исходя из сказанного считаем, что расходы на ремонт указанного ОС не учитываются для целей налогообложения прибыли, независимо от того, что обязанность по проведению ремонта такого ОС возложена на организацию-ссудодателя. По данному вопросу см. также консультацию главного специалиста-эксперта Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Хромовой М. от 31.01.2007.

Применение ПБУ 18/02

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

--------------------------------

При выполнении ремонта собственными силами (вспомогательным производством) понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" и по завершении ремонта списываются в дебет счета 91, субсчет 91-2 (Инструкция по применению Плана счетов).

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013