ГЛАВБУХ-ИНФО

Учет поступления материалов и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета. На этом этапе затраты по поступившим материалам не уменьша­ют капитал организации и поэтому не могут быть признаны расходами организации.

На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется передача (списание) материа­лов для использования в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

После передачи (списания) материалов в производство они участвуют в формировании себестоимости продукции и считаются осуществленными материальными расходами, ко­торые признаются в качестве расхода после продажи продукции, т. е. получения дохода.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, использованных для производст­ва продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд, относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу.«Материальные затраты».

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной опреде­ленности фактов хозяйственной деятельности).

Фактический расход материалов при их отпуске на производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

В бухгалтерском учете операции по отпуску материалов на производство продукции и на другие хозяйственные цели отражаются проводками:

При отпуске материалов на производство продукции их оценка может производиться организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Отпуск материалов в производство осуществляется в пределах лимитов, разрабаты­ваемых организацией с учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода материалов.

Для правильного учета фактических затрат материалов в процессе производства про­дукции должен быть налажен надлежащий учет расходования материалов и контроль со­блюдения установленных норм.

На фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов должно составлять акт расхода материалов.

В акте должны указываться:

• наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию материала;
• номер (шифр) и/или наименование заказа (продукции), для изготовления которого ма­териалы израсходованы, либо номер (шифр) и/или наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода;
• количество и сумма расхода материалов сверх норм и их причины.

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и от­несение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели из­расходованы материалы) производится на основании указанного выше акта.

Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подраз­делений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.

Для выявления отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) при­меняются следующие методы:

• метод документирования отклонений;
• метод учета партионного раскроя материалов;
• инвентарный метод.

Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы выявления отклоне­ний от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.

Метод учета партионного раскроя применяется для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.

Материалы, подвергающиеся резке или раскрою (листовая сталь, стеклотекстолит, кожа, текстиль и т. д.), в производстве должны учитываться не только в весовом выражении или в погонных метрах, но и в соответствующих единицах измерения площадей (кв. м; кв. дм и т. д.).

Отклонения (экономия или перерасход) определяются путем сравнения фактического расхода материалов с установленными нормами их расхода.

При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатур­ному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом.

При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится ин­вентаризация остатков неизрасходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах).

Фактический расход материалов определяется путем составления отчета о расходовании материалов за каждый месяц (проверяемый период), в котором показываются:

• остатки материалов на начало и конец отчетного месяца;
• сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц;
• сколько фактически израсходовано материалов, количество произведенной продук­ции или объемы выполненных работ;
• расход материалов по нормам, экономия и перерасход.

Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах от­клонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей.

Отходы материалов, образующиеся в подразделениях организации, собираются в ус­тановленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их на­именования и количества.

Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п. (т. е. по цене возможного использования или продажи).

Учет отходов должен способствовать обеспечению контроля за их сохранностью и ис­пользованием.

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпу­щенных в производство.

В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т. д.) их отпуск на производство оформляется выпиской требований-накладных.

Отпущенные материалы могут быть израсходованы не полностью. Подразделения ор­ганизации должны возвратить на склад организации оставшиеся неиспользованными ма­териалы.

Возврат на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновре­менным списанием с подотчета подразделения организации.

Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на умень­шение соответствующих затрат.

При систематическом возврате из производства излишних материалов необходимо пе­ресмотреть установленный организацией лимит их отпуска в производство.

При передаче материалов в переработку сторонней организации (давальческое сырье) их стоимость не списывается с баланса организации, а переносится на предусмотренный для этих целей субсчет 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Не использованные в процессе переработки материалы вновь принимаются к учету по субсчету 10–1 «Сырье и материалы». 

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета при определении размера матери­альных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (из­готовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой орга­низацией учетной политикой для целей налогообложения должен применяться один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В отличие от бухгалтерского учета, при списании сырья и материалов в производство в налоговом учете пока оставлен способ ЛИФО.

Во избежание расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом целесообразно в налоговом учете использовать те же методы оценки материалов, что и в бухгалтерском учете. Если же организация решит по-прежнему использовать способ ЛИФО в налоговом учете, то ей придется согласно ПБУ 18/02 вести учет возникающих при этом налогообла­гаемых временных разниц.

Для целей налогового учета материальные расходы также уменьшаются на стоимость возвратных отходов.

В налоговом учете под возвратными отходами понимаются остатки сырья-, материа­лов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химиче­ские или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов продукции, а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления техно­логического процесса.

Для целей налогового учета возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
• по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.