ГЛАВБУХ-ИНФО

С 1 января 2008 г. п. 16 ПБУ 5/01 предусмотрено, что при отпуске материалов в произ­водство и ином выбытии их оценка должна производиться одним из трех методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО). Использовавшийся до этой даты способ оценки по себестоимости последних по време­ни приобретения материалов (метод ЛИФО) исключен.

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учётной политике организации, исходя из допущения последователь­ности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые ор­ганизацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы могут применяться два ва­рианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непо­средственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по при­обретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимо­сти списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Материалы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая оп­ределяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себе­стоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно вкладывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материа­лам в этом месяце. Данный метод оценки является наиболее распространенным в практи­ке работы организаций.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпу­щенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступ­ления за месяц (отчетный период);
• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стои­мость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы исполь­зуются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступ­ления), т. е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приоб­ретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материалов на конец отчетного периода производится в зависимости от приня­того метода оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запа­сов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий оценку материалов всеми вышеуказанными ме­тодами (см. табл.).

Для лучшего понимания сути каждого из методов и уяснения влияния фактора стоимо­сти на величину себестоимости допустим, что количество приобретаемых материалов в каждой партии одинаково.

Первый вариант расчета — по себестоимости каждой единицы. Допустим, что в производство были отпущены все материалы, находившиеся в остатке на начало меся­ца, все материалы первой поставки, 50 единиц материалов второй поставки и все 100 еди­ниц материалов третьей поставки.

При таком распределении фактическая себестоимость израсходованных материалов равна: 100 шт. х 100 руб. + 100 шт. х 200 руб. + 50 шт. х 150 руб. + 100 шт. х 300 руб. = 67 500 руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе, будет равна: 75 000 руб.— 67 500 руб. = 7500 руб.

Второй вариант расчета — по средней себестоимости. Для списания материалов по средней себестоимости сначала необходимо определить среднюю себестоимость единицы материала путем деления общей стоимости материалов, поступивших в тече­ние отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка), на их количество: (10 000 + 20 000 + 15 000 + 30 000) руб.: 400 шт. = 187 руб. 50 коп.

Фактическая себестоимость списываемых в производство материалов определяется путем умножения количества израсходованных материалов на их среднюю себестои­мость: 187 руб. 50 коп. х 350 шт. = 65 625 руб.

Стоимость остатка материалов определяется как разность между стоимостью имев­шихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов по средним ценам или путем умножения количества остав­шихся материалов на среднюю себестоимость единицы материала: (75 000 — 65 625) руб. = 9375 руб. или 187 руб. 50 коп. х 50 шт. = 9375 руб.

Третий вариант расчета — по методу ФИФО. Фактическая себестоимость израсхо­дованных материалов по методу ФИФО определяется путем суммирования стоимости ма­териалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списывают­ся в той же последовательности, в какой они были приобретены: 100 шт. х 100 руб. + 100 шт. х 200 руб. + 100 шт. х 150 руб. + 50 шт. х 300 руб. = 60 000 руб.

Остаток определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и посту­пивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материа­лов или путем умножения количества оставшихся материалов на цену последнего приоб­ретения: 75 000 руб.— 60 000 руб. = 15 000 руб. или 300 руб. х 50 шт. = 15 000 руб.

В практической деятельности организации целесообразность применения того или ино­го метода оценки материалов при их отпуске в производство определяется на основе ана­лиза видов и объемов поступающих материалов, периодичности их поступления, характе­ра производственного процесса, влияния внешних факторов на изменения цены приобре­таемых материалов, степени влияния использованных в производстве материалов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции и др.