|
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущейрыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскомуучету цен на данный или аналогичный вид активов.
Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Для определения рыночной стоимости материалов могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения о стоимости отдельных видов материалов.
Рыночная стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту субсчета 98–2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».
Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные на субсчете 98–2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») по мере списания материалов на счета учета затрат на производство (расходовна продажу).
При наличии фактических затрат организации на доставку указанных материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования, они предварительно также учитываются в фактической себестоимости материалов.
Для целей бухгалтерского учета активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к прочим доходам.
Налоговые аспекты. Активы (в том числе, материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходами подлежат обложению налогом на прибыль.
Несмотря на то, что стоимость безвозмездно полученных материалов не отражается в бухгалтерском учете в момент их получения через счет по учету прочих доходов, организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученных материалов.
Иными словами, для налогового учета стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией, а не по мере списания на счета учета затрат на производство.
Кроме того, для целей налогового учета полученные материалы должны включаться в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, но не ниже затрат на производство (приобретение) аналогичных материалов.
Таким образом, налоговое законодательство обязывает организации, безвозмездно получившие материалы, в целях налогообложения учитывать ту стоимость, которая является большей на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Налоговым законодательством передача права собственности на материалы на безвозмездной основе признается их реализацией, поэтому операции по безвозмездной передаче материалов подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Плательщиком НДС при безвозмездной передаче материалов является сторона их передающая. При безвозмездной передаче материалов передающая сторона должна составить счет-фактуру установленной формы, которая выписывается на текущую рыночную стоимость этих материалов.
Безвозмездно полученное имущество должно учитываться принимающей организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной. Сторона, принимающая безвозмездно полученное имущество, не имеет права на вычет НДС, и поэтому не выделяет сумму налога и учитывает его в составе стоимости полученного имущества.
Счета-фактуры полученные при безвозмездной передаче имущества (в том числе материалов), в книге покупок у организации-получателяне регистрируются.
|
