ГЛАВБУХ-ИНФО

Оценка тары при принятии к бухгалтерскому учету. Тара принимается к бухгалтер­скому учету по фактической себестоимости вне зависимости от условий ее поступления (покупка у поставщиков или изготовление непосредственно в организации).

Фактическая себестоимость тары определяется в том же порядке, что и при учете материалов.

Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с по­ставленной продукцией) складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в органи­зацию или затрат по ее изготовлению.

Принятие к учету и предъявление к вычету сумм НДС, связанных с приобретением (из­готовлением) тары, осуществляется в том же порядке, что и при учете материалов.

Наличие и движение всех видов тары (за исключением тары, используемой как хозяй­ственный инвентарь) учитываются всеми организациями (кроме организаций, занима­ющихся торговой деятельностью и общественным питанием) на субсчете 10–4 «Тара и тар­ные материалы» счета 10 «Материалы».

Организации, занимающиеся торговой деятельностью и общественным питанием, учи­тывают тару под товарами и тару порожнюю на субсчете 41–3 «Тара под товаром и порож­няя» счета 41 «Товары».

На указанных субсчетах учитываются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары).

В бухгалтерском учете операции по приобретению тары у поставщиков отражаются следующими проводками:

Если тара изготовлена непосредственно в организации, то затраты по ее изготовлению предварительно списываются с кредита счетов учета затрат,— как правило, со счета 23 «Вспомогательные производства» — в дебет счета 10 «Материалы» (субсчет 10–4 «Тара и тарные материалы») по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете операции по изготовлению тары силами самой организации можно отразить следующими проводками:

В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости обо­рачиваемости тары и/или тарных материалов разрешается вести синтетический и анали­тический учет тары в учетных ценах.

При возникновении разницы между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница списывается со счетов учета затрат (23 «Вспомогательные произ­водства») или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых ре­зультатов как прочие расходы.

Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцированно по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т. п.) в том же порядке, что и при учете материалов.

Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (тех­нологическая тара) и для хозяйственных нужд, т. е. используемая как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета ос­новных средств или на счете учета материалов.

Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимо­стном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответ­ственным лицам, а внутри них — по видам и группам тары.

Учет тары у поставщика продукции. В случаях, когда стоимость тары входит в про­дажную цену продукции, которая упакована в данную тару, т. е. покупателем тара отдельно не оплачивается, стоимость такой тары относится:

• в дебет счета 20 «Основное производство» (т. е. включается в производственную се­бестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производст­венных подразделениях организации;
• в дебет счета 44 «Расходы на продажу», если упаковка продукции в тару осуществля­ется после ее сдачи на склад готовой продукции.

Стоимость тары списывается с кредита счета 10 «Материалы» (субсчет 10–4 «Тара и тарные материалы»), если тара была учтена на указанном счете.

Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (т. е. сверх стоимости про­дукции, упакованной в эту тару), то стоимость тары (по фактической себестоимости или учетным ценам) списывается у поставщика с кредита счета 10 «Материалы» (субсчет 10–4 «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета расчетов по мере отгрузки (отпуска).

Возвратная тара в расчетных документах указывается отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции.

Стоимость возвращенной поставщику или тароремонтной организации порожней тары оплачивается тарополучателем таросдатчику по ценам, предусмотренным соответствую­щими договорами (купли-продажи, поставки и др.).

В случае, когда поставщик или тароремонтная организация (тарополучатель) несут до­полнительные расходы по ремонту, очистке и промывке полученной от таросдатчика тары, указанные расходы являются услугой и подлежат возмещению тарополучателю сверх стоимости возвращенной тары, если иное не предусмотрено договором между тарополу­чателем и таросдатчиком.

Полученная возвратная тара учитывается у поставщика по дебету счета 10 «Материа­лы» (субсчет 10–4 «Тара и тарные материалы») по фактической себестоимости или учет­ной цене в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

У организации-поставщика при возникновении разницы между фактической себестои­мостью или учетной ценой тары и ее стоимостью, указанной в договоре, указанная разница списывается со счетов учета расчетов на финансовые результаты как операция расхода.

При этом сумма возмещенных расходов по ремонту и очистке тары относится на фи­нансовые результаты как операция дохода.

Поставщик продукции расходы по ремонту возвратной тары, полученной от покупателя, учитывает на соответствующих счетах учета затрат на производство (расходов на прода­жу) и списывает их с указанных счетов в дебет счета учета финансовых результатов как операции расходов.

В бухгалтерском учете поставщика продукции отдельные операции, связанные с воз­вратом тары, отражаются следующими проводками:

Учет тары у покупателя продукции. Невозвратная тара, поступившая от поставщиков вместе с МПЗ, принимается к бухгалтерскому учету одновременно с ними и включается в сумму расходов на их приобретение.

В случае если тара оплачена вместе с МПЗ или подлежит оплате отдельно, то она учи­тывается по цене, указанной в договоре, по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет 10–4 «Тара и тарные материалы») и кредиту счета учета расчетов.

Если вместе с МПЗ поступает возвратная тара, стоимость которой включена в цену этих МПЗ, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость воз­вратной тары по цене ее возможного использования или реализации.

Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться у организации-покупателя или быть продана, то такая тара принимается к учету по рыночной цене с уче­том физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов.

Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кре­дита счета 10 «Материалы» (субсчет 10–4 «Тара и тарные материалы») в дебет счета уче­та расчетов.

В случае расхождения суммы, подлежащей оплате тарополучателем, со стоимостью воз­вращенной тары, определенной по учетным ценам, разница относится на транспортно-заготовительные расходы или на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При неполной оплате поставщиком (тарополучателем) полученной (возвращенной) от покупателя тары последний списывает сумму недоплаты с кредита счета учета расчетов:

• в случаях обоснования недоплаты и признания ее покупателем (удержание тарополу­чателем в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары, неправильное ука­зание цены и т. д.) — на транспортно-заготовительные расходы или на счет отклонений;
• при несогласии покупателя с действиями поставщика и предъявлении им претензии или иска к поставщику — в дебет счета учета расчетов по претензиям.

Поступление невозвратной тары, оплачиваемой покупателем сверх цены, например, приобретаемых материалов, может отражаться в учете следующими проводками:

В бухгалтерском учете операции по таре, оплаченной сверх цены на приобретенные материалы и затем возвращенной поставщику согласно условиям договора, отражаются следующими проводками:

Аналитический учет возвратной тары разрешается вести в учетных ценах.

Учет операций с тарой, обращающейся по залоговым ценам. За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взи­маться с покупателя залог (вместо стоимости тары), который возвращается ему после по­лучения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

Многооборотная тара (покупная и/или собственного изготовления), на которую в соот­ветствии с условиями договора установлены суммы залога (далее — залоговая тара), учи­тывается по сумме залога (далее — залоговая цена).

Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобре­тении в организации учитывается в порядке, предусмотренном при учете самой тары.

Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтен­ной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, пла­тежное требование, платежное требование-поручение и т. д.) отдельно по залоговым це­нам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете 10–4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы» или на субсчете 41–3 «Тара под товаром и по­рожняя» счета 41 «Товары».

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмеща­ется ее стоимость по залоговым ценам. Поставщик (тарополучатель) стоимость возвра­щенной тары учитывает по залоговым ценам.

Налоговые аспекты. В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой та­ры сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты как операцию дохода.

В этом случае у поставщика возникает также необходимость в исчислении и уплате в бюджет НДС от оборота по продаже тары.

У покупателя, не возвратившего тару, сумма НДС к вычету не принимается. Стоимость этой тары, включая сумму НДС, отражается по счету 10 «Материалы» (субсчет 10-4) в кор­респонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Многооборотная тара для затаривания собственной продукции, поступившая в органи­зацию, оценивается по залоговым ценам, а разница между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары отражается по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет 10-4) и креди­ту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы»).

Учет затрат по изготовлению, ремонту, возврату тары и ее списание. Затраты по изготовлению и ремонту тары учитываются:

• на счете 20 «Основное производство» — организациями, для которых изготовление и ремонт тары относится к их основной деятельности;
• на счете 23 «Вспомогательные производства» — всеми другими организациями.

Изготовленная новая тара сдается на склад по приемосдаточным накладным и отража­ется в учете по дебету счетов учета материальных ценностей с кредита счета 23 «Вспомо­гательные производства».

Расходы покупателя продукции по очистке и ремонту тары, полученной от поставщиков вместе с поставленной продукцией, списываются на транспортно-заготовительные расхо­ды этой группы материалов.

Расходы по доставке возвратной тары возмещаются покупателю (таросдатчику) по­ставщиком (тарополучателем), если иное не предусмотрено договором. Поставщик (таро­получатель) относит эти расходы на расходы на продажу.

Если договором предусмотрено, что расходы по доставке возвратной тары поставщику или тароремонтной организации производятся за счет покупателя, последний относит их на транспортно-заготовительные расходы или расходы на продажу (для торговых органи­заций).

Суммы, оплаченные (подлежащие оплате) организациями — получателями залоговой тары торговым организациям сверх залоговых цен на тару в возмещение расходов по сбо­ру и хранению тары, организации-поставщики относят на расходы на продажу.

Тара, пришедшая в негодное состояние вследствие естественного (нормального) изно­са, списывается с кредита счета 10 «Материалы» (субсчет 10-4) и относится на счета учета финансовых результатов как прочие расходы (в частности, на счет 91).

Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в резуль­тате порчи, боя и т. д.), списывается с кредита счета учета материалов (субсчет 10–4 «Тара и тарные материалы») с отнесением в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей» с последующим распределением в том же порядке, что и при учете материалов.