ГЛАВБУХ-ИНФО

Организация-поставщик в июне получила задаток в счет причитающихся ей платежей по договору поставки. Товар передан покупателю в июле и в этом же месяце покупатель произвел окончательный расчет за поставленный товар. Как отражаются данные операции в учете организации, применяющей УСН?

В счет причитающихся платежей по договору поставки организация 23 июня получила задаток в сумме 120 000 руб. Договорная стоимость товара составляет 360 000 руб. Товар реализован покупателю 7 июля, окончательный расчет за поставленный товар покупатель произвел 22 июля. Фактическая себестоимость реализованного товара - 310 000 руб. (с учетом "входного" НДС), расчеты с поставщиком товара осуществлены до момента его реализации.

Гражданско-правовые отношения

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. п. 1, 2 ст. 380 Гражданского кодекса РФ). Отметим, что задаток выполняет одновременно три функции: удостоверяющую факт заключения договора, обеспечительную и платежную (см., например, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.12.2007 по делу N А40-23738/07-104-150).

Бухгалтерский учет

Поступления от других юридических лиц в качестве задатка в счет платежей по договору поставки для целей бухгалтерского учета не признаются доходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма поступившего на расчетный счет организации задатка отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом сумма полученного задатка учитывается на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выручка от реализации товара является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 в размере договорной стоимости на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При признании выручки в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается фактическая себестоимость реализованного товара со счета 41 "Товары".

Налог, уплачиваемый при применении УСН

При определении объекта налогообложения по УСН полученный задаток не учитывается в доходах (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ) (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 11.09.2007 по делу N А65-28954/2006, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.2005 N 18-08/3/1464, консультацию советника налоговой службы II ранга Королевой О.А. от 25.03.2003).

Выручку от реализации товара организация признает в составе доходов на дату поступления денежных средств за этот товар (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации доход от реализации товара признается на дату передачи товара покупателю, когда задаток засчитывается в счет оплаты реализованного товара (7 июля) в размере 120 000 руб., а также на дату окончательного расчета покупателем за реализованный товар (22 июля) в размере 240 000 руб. (360 000 руб. - 120 000 руб.).

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организация учитывает расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и расходы в виде суммы НДС по оплаченным товарам (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы признаются после их оплаты по мере реализации товаров, независимо от факта оплаты реализованных товаров покупателем (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009, Письмо ФНС

России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@ "О направлении Письма Министерства финансов Российской Федерации от 29.10.2010 N 03-11-09/95", Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256) .

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-з "Расчеты по полученному задатку";

62-п "Расчеты с покупателем за реализованные товары".

* Ранее Минфин России (см. Письма от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205 и др.) по данному вопросу придерживался иной точки зрения, согласно которой расходы по оплате стоимости товаров организация могла учесть только после оплаты реализованных товаров покупателем.

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013