ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете организации поступления от оказания услуг по охране производственных помещений? В налоговом учете организация применяет: 1) метод начисления; 2) кассовый метод.

Организация заключила договор на охрану производственных помещений сроком на 1 год. Оплата услуг за текущий месяц производится заказчиком не позднее 5-го числа следующего месяца. Стоимость оказания услуг за 1 месяц составляет 50 000 руб. (в том числе НДС 7627 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Согласно ч. 1, 2 ст. 11, п. 2 ч. 3 ст. 3 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" оказание услуг по охране имущества, находящегося в собственности, во владении, в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении или доверительном управлении, разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их выполнения. Предприятие, которое в соответствии со своим уставом занимается оказанием охранных услуг, обязано иметь на то лицензию, выдаваемую в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Как установлено п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Согласно п. 2 указанной статьи правила гл. 39 ГК РФ являются общими нормами для договоров оказания услуг (за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным отдельными главами ГК РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрено оказание охранных услуг в течение 1 года, оплата услуг производится ежемесячно в установленный срок по окончании месяца.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-исполнителя поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 доход от оказания услуг по охране помещений признается ежемесячно и отражается в учете на последнее число истекшего месяца оказания услуги.

При признании выручки счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", на сумму, установленную договором возмездного оказания услуг (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 6 ПБУ 9/99). Сумма оплаты, полученной за оказанные услуги, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание услуг на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Моментом определения налоговой базы является в данном случае день отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), т.е. в терминологии договора возмездного оказания услуг - дата оказания услуг (в данном случае это последний день истекшего месяца).

Величина налоговой базы определяется организацией-налогоплательщиком как стоимость услуг без учета НДС, исчисленная исходя из цены этих услуг, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС при реализации услуг начисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль организаций Выручка от оказания услуг признается доходом в целях исчисления налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении величины дохода из суммы выручки исключается НДС, предъявленный заказчику (п. 1 ст. 248 НК РФ).

1) Если организация применяет в налоговом учете метод начисления. Датой получения дохода признается дата оказания услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ), т.е. последнее число истекшего месяца.

2) Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод.

Датой получения дохода признается день поступления средств в данном случае на счет организации в банке (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть в данном случае доход от оказания услуг по охране производственных помещений признается в целях налогообложения в месяце, следующем за месяцем оказания услуг.

Применение ПБУ 18/02

При применении организацией в налоговом учете кассового метода в рассматриваемом случае доход от реализации услуг признается в целях налогообложения прибыли в месяце, следующем за месяцем признания его в бухгалтерском учете. Следовательно, согласно п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в месяце оказания услуги образуются налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Указанные разница и обязательство погашаются на дату поступления средств на счет организации в банке (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникшее отложенное налоговое обязательство в сумме 8474,6 руб. ((50 000 руб. - 7627 руб.) x 20%) отражается в сентябре по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). При погашении отложенного налогового обязательства по указанным счетам производится обратная запись.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013