ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-покупателя, применяющей кассовый метод в налоговом учете, приобретение объекта основных средств (ОС), если данный объект получен от продавца и введен в эксплуатацию в июне, а оплачен продавцу в июле?

Договорная стоимость ОС составляет 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Срок полезного использования ОС в целях бухгалтерского учета установлен исходя из предполагаемого срока его эксплуатации равным 3 годам (36 месяцам), в целях налогового учета - 48 месяцам. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом). Предыдущий собственник использовал этот объект ОС 12 месяцев.
 

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

В случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором. При этом, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. п. 1, 5 ст. 488 ГК РФ).
 

Бухгалтерский учет

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из договорной цены, без НДС (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Затраты на приобретение объекта ОС учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, приведенного в состояние, пригодное для использования, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (п. 4 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33).

С месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта в составе ОС, в бухгалтерском учете начисляется амортизация, которая учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01). В данном случае в бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию с июля.

Поскольку до момента окончательного расчета с продавцом ОС находится в залоге у продавца, то договорная стоимость этого ОС отражается в учете организации-покупателя на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов).
 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную продавцом объекта ОС, организация имеет право принять к вычету после принятия объекта ОС на учет при наличии счета-фактуры продавца (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России, сумму НДС, предъявленную продавцом объекта ОС, организация вправе принять к вычету после принятия его на учет на счет 01 (см. Письма от 18.09.2012 N 03-07-11/380, от 28.08.2012 N 03-07-11/330).

В то же время в решениях ряда арбитражных судов указано, что НДС может быть принят к вычету на дату принятия основного средства к учету по счету 08 (см. п. 3.2.2 Энциклопедии спорных ситуаций по НДС).

В данной схеме в таблице проводок налоговый вычет НДС производится в соответствии с позицией Минфина России.
 

Налог на прибыль организаций

Приобретенное ОС в налоговом учете учитывается в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Для целей налогового учета первоначальная стоимость приобретенного ОС определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость ОС определяется исходя из договорной цены за минусом НДС и равна первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете.

Организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. п. 7, 12 ст. 258 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации норма амортизации, установленная в отношении ОС, составит 2,7778% (1 / (48 мес. - 12 мес.) x 100%) (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ организация имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости приобретенного ОС. В данной схеме исходим из предположения, что организация не воспользовалась этим правом.

По общему правилу начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В данном случае организация применяет кассовый метод для определения доходов и расходов в налоговом учете. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Поскольку ввод в эксплуатацию объекта ОС произведен в июне, а оплата - в июле, то амортизация начисляется в налоговом учете с июля.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013