ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете организации-покупателя приобретение объекта ОС, если в соответствии с условиями договора купли-продажи право собственности на этот объект переходит к покупателю после полной оплаты? Поставщик выписал счет-фактуру в момент отгрузки ОС. Условиями договора покупателю предоставлено право распоряжаться объектом ОС до его оплаты.

В июне объект ОС получен от продавца и введен в эксплуатацию. В июле продавцу перечислена оплата. Договорная стоимость ОС составляет 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Срок полезного использования объекта ОС установлен в бухгалтерском и налоговом учете равным 60 месяцам.

Гражданско-правовые отношения

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара (ст. 491 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации условиями договора покупателю предоставлено право распоряжаться ОС до его оплаты. На основании п. п. 7.2, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) организация вправе отразить в своем балансе контролируемое ею имущество, даже если право собственности на него к организации еще не перешло.

Затраты на приобретение объекта ОС учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из договорной цены, без НДС (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

С месяца, следующего за месяцем принятия к учету ОС, в бухгалтерском учете начисляется амортизация, которая учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную продавцом объекта ОС, организация имеет право принять к вычету после принятия объекта ОС на учет при наличии счета-фактуры продавца (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, право на вычет НДС, предъявленного продавцом, у организации возникает при поступлении объекта ОС в организацию, до перехода права собственности на него к организации .

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли в составе амортизируемого имущества отражается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете организация сможет учесть приобретенный объект ОС в составе амортизируемого имущества только после завершения расчетов с продавцом, то есть в июле.

Первоначальная стоимость ОС, как и в бухгалтерском учете, равна сумме расходов на его приобретение (без НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Начисление амортизации в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В данном случае объект ОС введен в эксплуатацию в июне, следовательно, в налоговом учете организация, как и в бухгалтерском учете, вправе начислять амортизацию начиная с июля. В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ организация имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости приобретенного ОС. В данной схеме исходим из предположения, что организация не воспользовалась этим правом.

--------------------------------

По мнению Минфина России (Письма от 18.09.2012 N 03-07-11/380, от 28.08.2012 N 03-07-11/330), сумму НДС, предъявленную продавцом объекта ОС, организация вправе принять к вычету после принятия его на учет на счет 01.

В то же время в решениях ряда арбитражных судов указано, что НДС может быть принят к вычету на дату принятия ОС к учету по счету 08 (см. п. 3.2.2 Энциклопедии спорных ситуаций по НДС).

В данной схеме в таблице проводок налоговый вычет НДС производится в соответствии с позицией Минфина России.

В данной схеме исходим из предположения, что амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом) (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01, пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.08.2013