Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете организации данные операции, если требование уступлено на условиях предоплаты? Печать E-mail

 

Организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, приобрела у первоначального кредитора денежное требование и продала его новому цессионарию по более высокой цене. Как отразить в учете организации данные операции, если требование уступлено на условиях предоплаты?

Требование возникло из обязательства на поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, и приобретено организацией по договору цессии N 1 за 300 000 руб. В соответствии с заключенным договором цессии N 2 организация продает требование по цене 323 600 руб. (в том числе НДС). При этом право требования считается переданным на дату передачи подтверждающих его документов. Документы переданы организацией в месяце, следующем за месяцем получения оплаты за уступаемое право требования.

Гражданско-правовые отношения

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации организация приобрела право (требование), а спустя некоторое время уступила его новому кредитору, т.е. она выступает сначала как цессионарий (лицо, приобретающее право требования), а потом - как цедент (лицо, уступающее право требования). Согласно п. 2 ст. 385 ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

Бухгалтерский учет

Приобретенная дебиторская задолженность учитывается организацией в составе финансовых вложений (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна уплаченной первоначальному кредитору сумме (300 000 руб.) (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02) и отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организация отражает выбытие финансовых вложений на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02, в частности когда право требования переходит к новому цессионарию (п. 25 ПБУ 19/02). В рассматриваемой ситуации это происходит в месяце, следующем за месяцем получения оплаты за уступаемое право требования.

Сумма полученных до даты выбытия финансового вложения денежных средств является предоплатой, которая не признается доходом организации и отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Поступления от выбытия права требования организация учитывает в составе прочих доходов на дату передачи документов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02). При этом первоначальная стоимость финансового вложения отражается в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для учета прочих доходов и расходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" и субсчет 91-2 "Прочие расходы" соответственно.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущественных прав на территории РФ в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ признается объектом налогообложения по НДС. Налоговая база в данном случае определяется организацией как превышение доходов, полученных ею при уступке требования новому кредитору (цессионарию), над расходами на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

В общем случае при получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает обязанность начислить НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Однако в данном случае применяется специальная норма п. 8 ст. 167 НК РФ, согласно которой при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, новым (не первоначальным) кредитором, моментом определения налоговой базы по НДС является день уступки денежного требования (п. 1 ст. 167 НК РФ). Днем уступки в рассматриваемой ситуации является дата передачи цессионарию документов, удостоверяющих право требования. Таким образом, при получении предоплаты по договору уступки требования организация НДС не начисляет и не уплачивает.

На дату фактической уступки требования организация определяет налоговую базу по НДС и начисляет НДС по налоговой ставке, равной 18/118 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, начисленная при уступке права требования, составляет 3600 руб. ((323 600 руб. - 300 000 руб.) x 18/118).

Сумма НДС, предъявленная цессионарию, отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли реализация права требования организацией, купившей его, рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется в размере причитающихся к получению от цессионария денежных средств, без учета НДС (п. 3 ст. 279, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При этом при определении налоговой базы организация вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования (абз. 1, 3 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В данном случае организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов, следовательно, доход от уступки имущественного права организация признает на дату получения денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98)).

Что касается суммы расходов, то на дату признания доходов эти расходы еще фактически не осуществлены, поскольку имущественное право еще не выбыло. Полагаем, организация вправе признать расход в виде стоимости имущественного права на дату его передачи новому цессионарию (при условии, что уступленное требование полностью оплачено первоначальному кредитору (п. 3 ст. 273 НК РФ)).

Применение ПБУ 18/02

Как следует из вышеизложенного, в данном случае организация признает доход от выбытия имущественного права в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. В периоде признания дохода в налоговом учете в бухгалтерском учете этот доход не признается. Соответственно, у организации возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н). При признании прочих доходов в бухгалтерском учете эти вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

К балансовому счету 76:

76-цед - "Расчеты с первоначальным кредитором (цедентом)",
76-цес - "Расчеты с новым кредитором (цессионарием)".

 

   Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма,

   руб.  

   Первичный  

   документ  

                 Бухгалтерские записи по договору цессии N 1              

Принято к учету денежное

требование                  

58

76-цед

   300 000

Договор цессии,

Акт приемки-

   передачи  

документации

Произведена оплата цеденту

76-цед

51

   300 000

Выписка банка по

расчетному счету

   Бухгалтерские записи, связанные с получением предоплаты по договору  

                               цессии N 2                              

Получены денежные средства

от нового цессионария      

51

76-цес

   323 600

Выписка банка по

расчетному счету

Отражен отложенный          

налоговый актив            

((323 600 - 3600) x 20%)    

09

68-2

   64 000

Бухгалтерская

справка-расчет

   Бухгалтерские записи на дату передачи документов новому цессионарию  

Признан прочий доход от

уступки права требования    

76-цес

91-1

   323 600

Договор цессии,

Акт приемки-

передачи  

документации

Списана первоначальная      

стоимость выбывшего

финансового вложения        

91-2

58

   300 000

Бухгалтерскаясправка

Начислен НДС                

91-2

68-1

     3 600

Счет-фактура

Погашен отложенный          

налоговый актив            

68-2

09

   64 000

Бухгалтерская

справка

 

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

 

addizbr

Подписаться на новости: