Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете исполнителя, применяющего УСН и получившего 100-процентную предоплату в счет оказания услуг, сумму возмещения убытков, причиненных заказчику отказом от исполнения договора возмездного оказания услуг? Печать E-mail

 

Как отразить в учете исполнителя, применяющего УСН и получившего 100-процентную предоплату в счет оказания услуг, сумму возмещения убытков, причиненных заказчику отказом от исполнения договора возмездного оказания услуг?

Организация-исполнитель заключила договор на оказание услуг по переводу документов с иностранного языка. После получения аванса в сумме 10 000 руб. договор расторгнут по инициативе исполнителя. Сумма убытков, предъявленная заказчиком к возмещению и признанная организацией, равна 25 000 руб. Сумма предоплаты, а также денежные средства в возмещение убытков перечислены заказчику в следующем месяце.

Гражданско-правовые отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ).

Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков (п. 2 ст. 782 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), поступления в порядке предварительной оплаты не признаются доходами организации и учитываются в составе кредиторской задолженности.

При получении предоплаты от заказчика в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Суммы предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете исполнителя сумма убытков, причиненных им заказчику отказом от исполнения договора, признается прочим расходом (п. п. 11, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы в сумме убытков, подлежащих возмещению заказчику, отражаются в учете в отчетном периоде признания ее исполнителем (п. п. 16, 17 ПБУ 10/99).

Сумма подлежащих возмещению убытков, признанная организацией, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Согласно абз. 2, 3 п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие виды доходов: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса признается доходом от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). По данному вопросу см. Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05.

В случае возврата заказчику полученных ранее авансовых платежей на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Полученные доходы могут быть уменьшены на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы в виде сумм возмещения убытка, причиненного организацией заказчику, не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так как перечень расходов, приведенный в указанном пункте, закрытый, то перечисленные исполнителем денежные средства в счет возмещения убытков при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

 

 

    Содержание операций   

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

    Первичный  

    документ   

                         При получении предоплаты                       

Получена предоплата от    

заказчика в счет оказания 

услуг                     

51

62

    10 000

Выписка банка по

расчетному счету

            На дату признания исполнителем претензии заказчика          

Отражена сумма убытков,   

предъявленная заказчиком к

возмещению и признанная   

исполнителем              

91-2

76

    25 000

     Договор   

   возмездного 

 оказания услуг,

   Уведомление 

   о признании 

    претензии  

             На дату перечисления заказчику денежных средств            

Отражен возврат суммы     

предоплаты заказчику      

62

51

    10 000

Выписка банка по

расчетному счету

Возмещены убытки заказчика

76

51

    25 000

Выписка банка по

расчетному счету

 

 

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

 

addizbr

Подписаться на новости: