Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
| Как отражаются организацией-арендатором, применяющей кассовый метод в налоговом учете, расходы на выполнение собственными силами ремонта арендуемого основного средства? |
 |
 |
|
Как отражаются организацией-арендатором, применяющей кассовый метод в налоговом учете, расходы на выполнение собственными силами ремонта арендуемого основного средства? Стоимость материалов, использованных при ремонте, оплачена поставщику в этом же месяце (в июне), а заработная плата работникам и страховые взносы, начисленные с нее, уплачены в июле. Затраты на ремонт, произведенный собственными силами (вспомогательным производством), составили 40 000 руб. (в том числе фактическая себестоимость материалов - 25 000 руб.). Гражданско-правовые отношения Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Также арендатор должен проводить за свой счет и капитальный ремонт арендуемого имущества, если такая обязанность арендатора предусмотрена договором аренды (п. 1 ст. 616 ГК РФ). Бухгалтерский учет Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) являются расходами по обычным видам деятельности при условии, что они используются в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При выполнении ремонта (как текущего, так и капитального) полученного в аренду основного средства собственными силами (вспомогательным производством) понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" и по завершении ремонта списываются в дебет счета 20 "Основное производство" или счета 25 "Общепроизводственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Налог на прибыль организаций Расходы на ремонт (как на текущий, так и на капитальный) арендуемых основных средств учитываются для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат при условии, что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. п. 1, 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ) . Порядок определения расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете в рассматриваемой ситуации расходы в виде стоимости материалов, израсходованных при проведении ремонта арендуемого основного средства, признаются в месяце проведения ремонта. Что касается расходов в виде заработной платы и страховых взносов, начисленных с нее, то они учитываются при определении налоговой базы в июле (пп. 1, 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Применение ПБУ 18/02 Как сказано выше, расходы в виде заработной платы работников, осуществляющих ремонт арендуемого основного средства, а также страховых взносов, начисленных с нее, учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующем отчетном периоде. Следовательно, в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА). В месяце выплаты работникам заработной платы (в июле), а также уплаты страховых взносов указанная временная разница и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а уменьшение (погашение) ОНА - записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
-------------------------------- Данная бухгалтерская запись произведена исходя из предположения, что расходы на ремонт формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в текущем месяце. Н.А.Якимкина 30.08.2013
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
