Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
| Как отражаются расходы по арендной плате за пользование транспортным средством в учете организации, применяющей кассовый метод в налоговом учете? |
 |
 |
|
Как отражаются расходы по арендной плате за пользование транспортным средством в учете организации, применяющей кассовый метод в налоговом учете, если ежемесячная сумма арендной платы перечисляется арендодателю не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем аренды? В срок, установленный договором аренды транспортного средства, организация перечислила арендодателю арендную плату за месяц в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Гражданско-правовые отношения Автомобиль может быть арендован организацией по договору аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа. По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 Гражданского кодекса РФ). По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды транспортного средства (п. 1 ст. 614, ст. 625 ГК РФ). Бухгалтерский учет Расходы по аренде транспортного средства в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на последнее число отчетного месяца (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Налог на добавленную стоимость (НДС) Сумму НДС, предъявленную арендодателем, организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры арендодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) (см. также Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47). Налог на прибыль организаций Порядок определения расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете в рассматриваемой ситуации расходы по аренде организация признает в месяце, следующем за месяцем аренды (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) . Применение ПБУ 18/02 В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете расходы по аренде транспортного средства учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом отчетном периоде. Следовательно, в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА). В месяце осуществления расчетов с арендодателем указанная временная разница и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а уменьшение (погашение) ОНА - записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов). Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 68: 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
Отметим, что для документального подтверждения расходов в виде арендных платежей не требуется ежемесячного подписания (оформления) актов об оказании услуг по договору аренды (см. Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, Письма УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027737, от 22.03.2006 N 20-12/22181). В данной схеме исходим из предположения, что арендная плата формирует бухгалтерскую прибыль в текущем месяце. Н.А.Якимкина 30.08.2013
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
