ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-арендатора, применяющей кассовый метод в налоговом учете, расходы на ремонт автомобиля, полученного по договору аренды транспортного средства без экипажа? Ремонт автомобиля выполнен силами ремонтного цеха организации.

Затраты на ремонт составили 20 000 руб., в том числе стоимость использованных запчастей - 15 000 руб. (без учета НДС). Расчеты с поставщиком запасных частей произведены в месяце проведения ремонта (в июне), а заработная плата и страховые взносы, начисленные с нее, уплачены в следующем месяце (в июле).

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 642 Гражданского кодекса РФ).

В течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа осуществление текущего и капитального ремонта автомобиля является обязанностью арендатора (ст. 644 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы на ремонт арендованного транспортного средства, используемого в производственной деятельности, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае ремонт осуществляется ремонтным цехом организации, поэтому все затраты, связанные с ремонтом, предварительно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства" с последующим списанием на счета учета затрат (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль расходы на ремонт арендованного автомобиля учитываются в составе прочих расходов на основании п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ.

В данном случае организация исчисляет налог на прибыль кассовым методом. В связи с этим расходы на ремонт автомобиля признаются по мере их фактической оплаты (пп. 1, 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Часть расходов (в размере стоимости использованных запчастей) признается в месяце проведения ремонта (июне), а оставшаяся часть расходов признается в следующем месяце (июле).

Применение ПБУ 18/02

Из сказанного выше следует, что расходы на ремонт автомобиля признаются в бухгалтерском учете в полной сумме в июне, а в налоговом учете - частично в июне, частично в июле. В связи с этим в июне в учете организации возникает вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме 5000 руб. (20 000 руб. - 15 000 руб.) и отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 1000 руб. (5000 руб. x 20%). Указанные ВВР и ОНА погашаются после фактической оплаты связанных с ремонтом затрат, в данном случае в июле (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

--------------------------------

В данном случае исходим из предположения, что расходы на ремонт формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) ежемесячно.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013