Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Учет расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности Печать E-mail

С 1 января 2007 г. порядок предоставления и расчета пособий по временной нетрудоспо­собности установлен Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении посо­биями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Федеральный закон № 255-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ право на пособия по временной не­трудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхова­нию на случай временной нетрудоспособности (далее — застрахованные лица), при соблю­дении определенных условий.

Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности яв­ляются;

  • листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в по­рядке, которые установлены Министерством здравоохранения и социального развития РФ;
  • сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие;
  • документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые Министерством здраво­охранения и социального развития РФ.

Новая форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.03.2007 № 172.

Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности утвержден приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 01.08.2007 № 514 (с учетом последующих изменений и дополнений).

Перечень документов, подтверждающих страховой стаж, утвержден приказом Мини­стерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 № 91.

Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуще­ствляется в случаях:

  • утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы;
  • необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
  • карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, по­сещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признан­ного в установленном порядке недееспособным;
  • осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специа­лизированном учреждении;
  • долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, распо­ложенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении указанных выше случаев в период работы по трудовому договору, осуществ­ления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию.

Кроме того, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

Федеральным законом № 255-ФЗ установлено, что пособие по временной нетрудоспо­собности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при каранти­не, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения должно выплачиваться в следующем размере:

  • застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет,— 100% среднего за­работка;
  • застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет,— 80% среднего за­работка;
  • застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет,— 60% среднего заработка.

Таким образом, с 1 января 2007 г. для исчисления пособий по временной нетрудоспособ­ности следует руководствоваться страховым стажем, а не непрерывным трудовым стажем.

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров посо­бий по временной нетрудоспособности утверждены приказом Министерства здравоохране­ния и социального развития РФ от 06.02.2007 № 91.

В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособно­сти включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государст­венной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев).

При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.

В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы должно выплачиваться застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 кален­дарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной дея­тельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком должно выплачиваться:

  • при амбулаторном лечении ребенка — за первые 10 календарных дней в размере, оп­ределяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни — в размере 50% среднего заработка;
  • при стационарном лечении ребенка — в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по вре­менной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный ка­лендарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются рай­онные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера посо­бия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидно­сти с ограничением способности к трудовой деятельности).

При долечивании застрахованного лица в санаторно-курортном учреждении, располо­женном на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня.

Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом и имеющему ограничение способности к трудовой деятельности, пособие по временной нетрудоспособ­ности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех ме­сяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании указанных лиц ту­беркулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстанов­ления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудо­вой деятельности вследствие заболевания туберкулезом.

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за следующие периоды:

  • за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключени­ем случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
  • за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;
  • за период заключения под стражу или административного ареста;
  • за период проведения судебно-медицинской экспертизы.

Основаниями для отказа в назначении застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности являются:

  • наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства;
  • наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахован­ным лицом умышленного преступления.

Как правило, финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности за­страхованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального стра­хования РФ (далее — ФСС РФ), а также за счет средств работодателя.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые два дня вре­менной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начи­ная с 3-го дня временной нетрудоспособности,— за счет средств ФСС РФ.

При этом в соответствии с п. 48 ст. 264 НК РФ расходы работодателя по выплате по­собия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работни­ка могут включаться в состав прочих расходов и учитываться для целей налогообложения прибыли.

Эти расходы могут включаться в состав прочих расходов в части, не покрытой страхо­выми выплатами, которые произведены работникам страховыми организациями, имеющи­ми лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соот­ветствующего вида деятельности.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются ра­ботодателем по месту работы застрахованного лица.

В случае, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.

В последнем случае лицам, работающим на условиях внешнего совместительства, предусмотрена выдача дополнительных листков нетрудоспособности, на которых будет делаться соответствующая отметка на лицевой стороне листка нетрудоспособности. Эти листки нетрудоспособности должны предъявляться по месту работы по совместительству.

Работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 ка­лендарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходи­мыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

Пособие по временной нетрудоспособности в остальных указанных выше случаях вы­плачивается застрахованным лицам за счет средств ФСС РФ с 1-го дня временной нетру­доспособности. Территориальный орган ФСС РФ в таких случаях назначает и выплачивает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня представ­ления застрахованным лицом соответствующего заявления и необходимых документов.

В соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством РФ.

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по бере­менности и родам регулируются Положением об особенностях порядка исчисления посо­бий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение).

Согласно Положению пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев (далее — расчетный период), предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

При этом в заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособ­ности, включаются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, на которые начисляется единый социальный налог в соответствии с НК РФ.

В заработок, из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Заработная плата (доходы), получаемая в не денежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) — исходя из государственных регули­руемых розничных цен.

При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия по временной нетрудоспособности из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:

а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законода­тельством РФ;

б) период временной нетрудоспособности;

в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работода­теля и работника;

г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:

  • ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
  • премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с за­работной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Для исчисления пособий используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начислен­ного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные выше в пунктах «а» — «ж».

При определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выпла­те, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода в соответствии с пунк­тами «а» — «ж», средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности.

В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности не имело заработка, средний заработок определяется исходя из та­рифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).

Застрахованным лицам, которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добро­вольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

В случае установления застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в аналогичном порядке.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умно­жения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установлен­ного в процентном выражении к среднему заработку.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период времен­ной нетрудоспособности.

Следует обратить внимание, что согласно закону пособие выплачивается во всех слу­чаях за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период.

В связи с этим, средний дневной заработок для исчисления пособий так же, как и об­щая сумма пособия, определяется с учетом календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, или на период временной нетрудоспособности.

При выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо также учитывать, что размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максималь­ный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год.

С 1 января 2009 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с Федеральным законом от 25.11.2008 № 216-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.04.2009 № 78-ФЗ).

В соответствии с этими законами максимальный размер пособия по временной нетру­доспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с не­счастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 18 720 руб.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудо­способности определяется с учетом этих районных коэффициентов.

В случае, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер по­собия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер данного пособия по каждому месту работы.

В случае если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, уста­новленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на соот­ветствующий год, пособие выплачивается исходя из максимального размера, установлен­ного этим федеральным законом.

В этом случае размер дневного пособия определяется путем деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на число календарных дней в календар­ном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность.

Размер всего пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетру­доспособности в каждом календарном месяце.

Пример 5. Допустим, что в 2009 г. работник болел 5 календарных дней — с 3 по 7 авгу­ста включительно. Также допустим, что за 12 календарных месяцев, предшествующих ме­сяцу наступления временной нетрудоспособности, работнику фактически была начислена заработная плата в сумме 182 500 руб. Количество календарных дней за эти 12 календар­ных месяцев составило 365 дней. В августе 2009 г. 31 календарный день.

Страховой стаж работника составляет 6 лет и 2 месяца (коэффициент 80%).

Расчет и распределение пособия по временной нетрудоспособности

1) Определяется средний дневной заработок работника за расчетный период: 1820 руб.: 365 календарных дней = 500 руб.

2) Определяется дневное пособие исходя из фактического заработка и страхового ста­жа работника: 500р. х 80%: 100% = 400 руб.

3) Определяется максимальный размер дневного пособия, установленный законом: 1820 руб.: 31 календарный день = 603,87 руб.

4) Так как фактическое дневное пособие (400 руб.) не превышает максимальный размер дневного пособия (603,87 руб.), то оно принимается для расчета общего пособия за весь период нетрудоспособности работника.

5) Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности за 5 календарных дней бо­лезни работника составит 2000, руб. (400 руб. х 5 календарных дней).

Ранее отмечалось, что пособие по временной нетрудоспособности должно выплачивать­ся застрахованному лицу за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет ФСС РФ.

Произведем распределение общей суммы пособия по временной нетрудоспособности.

6) Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, составит 800 руб. (400 руб. х 2 календарных дня).

7) Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, составит 1200 руб. (400 руб. х 3 календарных дня).

Ранее отмечалось, что застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превы­шающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), ус­тановленного федеральным законом.

Размер МРОТ составляет 4611 руб. в месяц.

В данном случае максимальная выплата по пособию может составлять 4611 руб. лишь в том месяце, который сотрудник проболел полностью. Если период временной нетрудоспособ­ности составляет менее календарного месяца, то предельный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из минимального размера оплаты труда пропорцио­нально количеству оплачиваемых календарных дней временной нетрудоспособности.

В этом случае размер дневного пособия определяется путем деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на число календарных дней в календар­ном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность.

Размер всего пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетру­доспособности в каждом календарном месяце.

Пример 6. Допустим, что работник болел 5 календарных дней, с 3 по 7 августа 2011 г. включительно, и имел к моменту болезни страховой стаж менее шести месяцев.

В августе 2011 г. 31 календарный день.

Так как страховой стаж работника менее шести месяцев, то дневное пособие рассчиты­вается исходя из МРОТ в размере 4611 руб. и количества календарных дней в августе: 4611 руб.: 31 календарный день = 148,74 руб.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности за 5 оплачиваемых кален­дарных дней составит 743,70 руб. (148,74 руб. х 5 календарных дней).

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, со­ставит 446,22 руб. (148,74 руб. х 3 календарных дня).

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, составит 297,48 руб. (148,74 руб. х 2 календарных дня).

В общем случае основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудо­способности являются;

  • нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной не­трудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;
  • неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на вра­чебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;
  • заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, ток­сического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

В бухгалтерском учете начисление пособий по временной нетрудоспособности, выпла­чиваемых за счет работодателя, отражается по дебету счетов учета затрат на производст­во (счета 20, 23, 25, 26) (для торговых организаций — расходов на продажу (счет 44)) и кре­диту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по опла­те труда».

Налоговые аспекты. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ от общей суммы пособия по времен­ной нетрудоспособности должен быть удержан налог на доходы физических лиц.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ сумма пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемая как за счет работодателя, так и за счет ФСС РФ, не подлежит обложению единым социальным налогом.

В соответствии с подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы работодателя по выплате рас­смотренных выше пособий по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудо­способности работника учитываются для целей налогообложения прибыли в составе про­чих расходов, связанных с производством и/или реализацией.

 

addizbr

Подписаться на новости: