ГЛАВБУХ-ИНФО

Налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) установлен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее — налогоплательщики) призна­ются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12-следующих месяцев подряд. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ — для физических лиц, яв­ляющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам, полученным от источников в РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной органи­зации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и/или выплаты, связанные с участием страховате­ля в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от рос­сийской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обо­собленного подразделения в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, нахо­дящегося в РФ;
5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в РФ;
• в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале орга­низаций;
• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;
• иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную ра­боту, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогопла­тельщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая мор­ские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с пере­возками в РФ и/или из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в местах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пунктом 1 в составе доходов от источников в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пунктом 2 в составе доходов от источников в РФ;

3) доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, нахо­дящегося за пределами РФ;

5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;
• за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных ка­питалах иностранных организаций;
• прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, ука­занных в пункте 5 в составе доходов от источников в РФ;
• иного имущества, находящегося за пределами РФ;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную ра­боту, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогопла­тельщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая мор­ские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в местах погрузки (выгруз­ки), за исключением предусмотренных пунктом 8 в составе доходов от источников в РФ;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отноше­нии которых установлены различные налоговые ставки.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полу­ченные им в денежной форме и/или в натуральной форме, а также доходы в виде матери­альной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не умень­шают налоговую базу.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной фор­ме установлены ст. 211 НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных пред­принимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества нало­говая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, ис­численная исходя из их цен, определяемых в порядке, установленном ст. 40 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма на­лога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, отно­сятся:

• оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммуналь­ных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
• полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплатель­щика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
• оплата труда в натуральной форме.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материаль­ной выгоды установлена ст. 212 НК РФ.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налого­плательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ин­дивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущест­венного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответ­ствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в п. 1, налоговая база определяется как:

• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирова­ния, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой про­центов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, по­лученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисле­ние, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в п. 2, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) това­ров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в п. 3, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособно­сти (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенса­ции, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, бере­менности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назна­чаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными ак­тами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления ком­пенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на ра­боту в другую местность и возмещение командировочных расходов);

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью неза­висимо от источника выплаты;
• работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смер­тью члена (членов) его семьи;
• работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

7) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих основа­ний за налоговый период:

• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индиви­дуальных предпринимателей;
• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщи­ками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правитель­ства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или пред­ставительных органов местного самоуправления;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалид­ности или по возрасту;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимо­сти приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Осво­бождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтвер­ждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
• суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

8) суммы выплат на приобретение и/или строительство жилого помещения, предостав­ленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюд­жетов;

9) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О до­полнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государст­венной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачива­лись взносы работодателем и др.

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от нало­гообложения), установлен ст. 217 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка в общем случае устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов;

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кре­дитных) средств в части превышения установленных размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключе­нием доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности россий­ских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лица­ми, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процен­тов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипо­течным покрытием до 1 января 2007 г.

Дня доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, при опреде­лении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Для таких доходов налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ.

В соответствии со ст. 218–221 НК РФ при определении налоговой базы предусмотрены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации по­следствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т. п.

Вычет предоставляется за каждый месяц календарного года независимо от суммы по­лученного с начала года дохода;

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Ге­роями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех степеней, являю­щихся участниками Великой Отечественной войны и др.

Вычет предоставляется за каждый месяц календарного года независимо от суммы по­лученного с начала года дохода;

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в пунктах 1 и 2.

С 1 января 2009 г. налоговый вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (облагаемый НДФЛ по ставке 13%), превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 ООО руб., данный налоговый вычет не применяется;

4) в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каж­дого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являю­щихся родителями или супругами родителей (в том числе приемными), опекунами или по­печителями.

С 1 января 2009 г. данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, ис­численный нарастающим итогом с начала налогового периода (облагаемый НДФЛ по став­ке 13%), превысил 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., данный налого­вый вычет не применяется.

Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так­же на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, кур­санта в возрасте до 24 лет у родителей и/или супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается, т. е. равняется 2000 руб., в случае, если ре­бенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащий­ся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (при­емному родителю), опекуну, попечителю. Таким образом, с 1 января 2009 г. единственному родителю при наличии нормального ребенка будет положен налоговый вычет в сумме 2000 руб., а при наличии ребенка — инвалида I или II группы — в сумме 4000 руб.

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговые вычеты по данному пункту предоставляются родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного ро­дителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данные налоговые вычеты.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вы­чет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет, указанный в п. 4, предоставляется независимо от полу­чения стандартных налоговых вычетов, указанных в пунктах 1–3.

Социальные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы;

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреж­дениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным орга­низациям на осуществление ими уставной деятельности,— в размере фактически произ­веденных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях,— в размере фактически произведенных расходов на обу­чение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплачен­ной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, нало­гоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях,— в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется так­же на налогоплательщика-брата (сестру), обучающегося в случаях оплаты налогопла­тельщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в об­разовательных учреждениях;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лече­нию, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицин­ских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикамен­тов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет соб­ственных средств.

При применении данного вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхо­вания, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматриваю­щим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма данного социального налогового вычета принимается в сумме фактиче­ски произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ;

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (за­ключенным) налогоплательщиком с' негосударственным пенсионным фондом в свою поль­зу и/или в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), и/или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, за­ключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и/или в пользу суп­руга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)),— в размере фак­тически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ;

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федераль­ным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты, указанные в п. 2–5 предоставляются в размере факти­чески произведенных расходов, но в совокупности не должны превышать 120 000 руб. в налоговом периоде.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обу­чение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пен­сионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учи­тываются в пределах указанной максимальной величины социального налогового вычета.

Имущественные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при опреде­лении налоговой базы:

• в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых до­мов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся а собст­венности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а так­же в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков и земельных участ­ков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, иму­щественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

• в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приоб­ретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты и/или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и — фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на террито­рии РФ жилого дома или квартиры.

С 1 января 2008 г. общий размер данного налогового вычета увеличен и с этой даты не может превышать 2 млн. руб. без учета Сумм, направленных на погашение процентов по ипо­течным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходо­ванным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квар­тиры комнаты и /или доли (долей) в них.

Данный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата рас­ходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (до­лей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализа­ции дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет вы­плат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и ме­стных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при опре­делении налоговой базы:

1) с налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,— в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (услуг);

2) с налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и ис­кусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,— в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вы­чету в размерах, предусмотренных ст. 221 НК РФ.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начис­лен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Для других доходов дата фактического получения дохода определяется как день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц,— при получении доходов в денежной форме;
• передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) сред­ствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

Установлен следующий порядок исчисления налога на доходы физических лиц:

• сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
• общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду;
• сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасы­вается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.

В бухгалтерском учете начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (условно примем субсчет 68–8 «Расчеты по нало­гу на доходы физических лиц»).

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится органи­зациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налого­плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика ис­численную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возник­новения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату до­хода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета на­логоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Налоговые агенты (организации) обязаны вести учет доходов и налога на доходы фи­зических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Нало­говая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ).

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:

• доходов, которые получены в налогооблагаемом периоде в денежной и натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также по­лученных в виде. материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
• налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установле­ны различные налоговые ставки;
• суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
• сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении ко­торых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;
• сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принад­лежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;
• сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными ак­тами субъектов РФ;
• результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

По итогам года налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за……………… год» по форме № 2-НДФЛ.

По итогам года сами налогоплательщики — физические лица в установленных законо­дательством случаях обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по установленной форме. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налого­вом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержан­ные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Уплата доначисленного по налоговым декларациям налога произво­дится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.