Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете комитента, применяющего УСН, реализацию продукции через комиссионера по цене, превышающей минимальную цену реализации, указанную комитентом? Печать E-mail

Как отразить в учете комитента, применяющего УСН, реализацию продукции через комиссионера по цене, превышающей минимальную цену реализации, указанную комитентом? Комиссионер участвует в расчетах с покупателем продукции.

По договору комиссии комиссионеру передана на реализацию продукция фактической себестоимостью 120 000 руб. Установленная договором комиссии минимальная цена реализации равна 177 000 руб., комиссионное вознаграждение (с учетом НДС) составляет 5% от минимальной цены реализации.

Комиссионер реализовал продукцию за 188 800 руб. Согласно договору комиссии дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну. Сумма вознаграждения и причитающаяся комиссионеру дополнительная выгода удерживаются им из денежных средств, полученных от покупателя и подлежащих перечислению комитенту.

Гражданско-правовые отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Вознаграждение и другие суммы, причитающиеся комиссионеру, он вправе удержать из сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Продукция, переданная комиссионеру, учитывается комитентом на счете 45 "Товары отгруженные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При передаче продукции комиссионеру в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов).

Выручка от реализации продукции признается комитентом доходом от обычных видов деятельности организации (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). На дату получения от комиссионера извещения об отгрузке продукции покупателю комитент признает доход (выручку) в сумме, за которую продукция реализована покупателю, что отражается проводкой по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно комитент отражает в учете дебиторскую задолженность комиссионера в размере продажной цены продукции. Соответственно, в бухгалтерском учете комитента производится запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет учета расчетов с комиссионером) и кредиту счета 62.

На дату признания выручки себестоимость реализованной продукции списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма комиссионного вознаграждения и сумма дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, признаются комитентом расходом по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76 (субсчет учета расчетов с комиссионером) (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99). Указанные расходы включаются в себестоимость продаж, что отражается проводкой по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Комитент признает доход от реализации продукции через комиссионера в сумме, за которую она продана покупателю, на дату поступления денежных средств за реализованную продукцию на расчетный счет комитента и (или) в его кассу (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Письма Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-05/95, от 28.04.2007 N 03-11-05/82).

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то суммы комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, а также сумма НДС, предъявленная комиссионером, признаются в составе расходов комитента на дату получения извещения комиссионера об удержании соответствующих сумм (абз. 3 п. 1 ст. 346.14, пп. 8, 24 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Затраты организации на изготовление продукции включаются в расходы по соответствующим статьям затрат после их оплаты (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

    Содержание операций   

  Дебет

 Кредит

  Сумма, 

   руб.  

    Первичный  

    документ   

Отражена передача продукции

комиссионеру              

45

43

   120 000

Договор комиссии,  

Акт приемки-передачи 

имущества на комиссию 

Отражена реализация       

продукции через           

комиссионера              

62

90-1

   188 800

Извещение  

комиссионера 

Отражена задолженность    

комиссионера по           

перечислению платы за     

продукцию                 

76

62

   188 800

Договор комиссии   

Списана себестоимость     

реализованной продукции   

90-2

45

   120 000

Бухгалтерская

справка

Начислены комиссионное    

вознаграждение и          

дополнительная выгода,    

причитающаяся комиссионеру

((177 000 x 5% + (188 800 -

177 000) / 2) / 118 x 100)

44

76

    12 500

Отчет комиссионера 

Отражен НДС, предъявленный

комиссионером

(12 500 x 18%)            

19

76

     2 250

Счет-фактура

НДС, предъявленный        

комиссионером, включен в  

расходы на продажу        

44

19

     2 250

Бухгалтерская

справка

Списаны расходы на продажу

(12 500 + 2250)           

90-2

44

    14 750

Бухгалтерская 

справка

Получены от комиссионера  

денежные средства,        

поступившие от покупателя 

продукции, за вычетом     

причитающихся комиссионеру

сумм                      

(188 800 - 14 750)        

76

51

   174 050

Выписка банка по

расчетному счету

 

--------------------------------

Организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, поэтому сумма НДС, предъявленная комиссионером, может предварительно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" не выделяться (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов).

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

addizbr

Подписаться на новости: