Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить в учете производственной организации продажу готовой продукции по договору поставки? Печать E-mail

 

Как отразить в учете производственной организации продажу готовой продукции по договору поставки, если фактическая себестоимость произведенной продукции по данным бухгалтерского учета превышает сумму прямых затрат на ее изготовление по данным налогового учета (в связи с признанием в налоговом учете части расходов на производство продукции косвенными расходами)?

Организация в начале месяца по договору поставки реализовала продукцию по цене 377 600 руб. (в том числе НДС 57 600 руб.), оплата произведена покупателем в течение трех дней со дня поставки. Реализованная продукция была произведена в прошлом месяце. Ее фактическая себестоимость по данным бухгалтерского учета составляет 270 000 руб.; в налоговом учете прямые расходы на производство названной продукции составили 240 000 руб.

В бухгалтерском учете числится налогооблагаемая временная разница в размере 40 000 руб. и отложенное налоговое обязательство в размере 8000 руб., образовавшиеся в связи с признанием в налоговом учете в составе косвенных расходов части расходов, которые в бухгалтерском учете формируют себестоимость готовой продукции. В текущем месяце величина таких косвенных расходов в налоговом учете составляет 25 000 руб.

 

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

 

Бухгалтерский учет

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для продажи, и учитывается по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Доходы от реализации готовой продукции (выручка) в бухгалтерском учете являются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Фактическая себестоимость проданной продукции учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров (готовой продукции) на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

Сумма НДС, начисленная с выручки от реализации готовой продукции, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

 

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ) на дату передачи права собственности на продукцию покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Сумма названного дохода уменьшается на сумму прямых расходов, связанных с изготовлением реализованной продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). В данном случае прямые расходы на производство реализованной продукции составляют 240 000 руб.

Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (то есть без распределения на незавершенное производство и остатки нереализованной продукции) (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Напомним, что организация вправе самостоятельно определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством готовой продукции (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации часть расходов, которые в бухгалтерском учете формируют фактическую себестоимость произведенной продукции, в налоговом учете признаются косвенными расходами и учитываются не в периоде реализации готовой продукции, а в периоде их осуществления. Если период осуществления данных расходов и период реализации готовой продукции не совпадают, то у организации возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае у организации по состоянию на начало месяца числится в учете налогооблагаемая временная разница в сумме 40 000 руб., которой соответствует отложенное налоговое обязательство в размере 8000 руб. Финансовый результат текущего месяца в бухгалтерском учете формирует себестоимость проданной продукции в размере 270 000 руб., в налоговом учете прямые расходы на производство данной продукции составили 240 000 руб. При этом в налоговом учете организация в текущем месяце признает косвенные расходы в сумме 25 000 руб., которые в бухгалтерском учете формируют фактическую себестоимость изготовленной в этом месяце продукции. В соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 названная налогооблагаемая временная разница уменьшается на 30 000 руб. (270 000 руб. - 240 000 руб.) и увеличивается на 25 000 руб., а соответствующее ей отложенное налоговое обязательство уменьшается на 6000 руб. (30 000 руб. x 20%) и увеличивается на 5000 руб. (25 000 руб. x 20%).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

 

 

Содержание операций   

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ   

Отражена выручка от продажи

готовой продукции         

62

90-1

377 600

Накладная на отпуск  

продукции  

Списана фактическая       

себестоимость проданной   

готовой продукции         

90-2

43

270 000

Бухгалтерскаят справка

Начислен НДС с суммы выручки                   

90-3

68-1

57 600

Счет-фактура

Получена оплата от покупателя                

51

62

377 600

Выписка банка по

расчетному счету

Уменьшено отложенное налоговое обязательство   

77

68-2

6 000

Бухгалтерская

справка-расчет

Увеличено отложенное      

налоговое обязательство   

68-2

77

5 000

Бухгалтерская

справка-расчет

 


Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

 

addizbr

Подписаться на новости: