Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Ирина Зубова








Как отразить указанные операции в учете организации-поставщика? Печать E-mail

Организация реализовала по договору поставки готовую продукцию договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) на условиях самовывоза (выборка товаров). При этом договором поставки предусмотрено, что организация принимает на себя обязательство организовать доставку продукции до склада покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя. Как отразить указанные операции в учете организации-поставщика?

Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент его извещения о готовности продукции к передаче. Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 150 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете).

Вознаграждение поставщика за организацию доставки продукции составляет 826 руб. (в том числе НДС 126 руб.). Стоимость перевозки равна 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.). После доставки продукции покупатель перечислил поставщику денежные средства в оплату продукции, транспортных услуг и посреднического вознаграждения.

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров). Если срок выборки не предусмотрен договором, выборка товаров покупателем (получателем) должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров (п. 2 ст. 510 ГК РФ).

При поставке товаров на вышеуказанных условиях поставщик считается исполнившим свои обязательства, когда товар в установленный договором срок был предоставлен в распоряжение покупателя в порядке, определенном п. 1 ст. 458 ГК РФ (п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки").

В рассматриваемой ситуации договором поставки предусмотрено, что организация принимает на себя обязательство организовать доставку продукции до склада покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя.

Данный договор поставки является смешанным договором, в котором совмещены элементы договора поставки и договора агентирования (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если агент действует по условиям этого договора от своего имени и эти правила не противоречат положениям гл. 52 "Агентирование" ГК РФ или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи продукции на дату перехода права собственности на нее к покупателю и выручка от оказания посреднических услуг (в данном случае агентское вознаграждение) признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по

бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей бухгалтерского учета денежные средства, поступившие от принципала и предназначенные для оплаты услуг по доставке продукции на склад покупателя, не признаются ни доходами, ни расходами организации (п. 2 ПБУ 9/99, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Задолженность перед транспортной компанией отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета расчетов с транспортной компанией (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в корреспонденции с дебетом счета 62 (п. 215 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации продукции и оказанию посреднических услуг на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база при реализации продукции определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, т.е. исходя из договорной стоимости продукции (без учета НДС) на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении агентского договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Организация выставляет принципалу отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у агента в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

На стоимость оказанных услуг по доставке продукции покупателя транспортная компания выставляет агенту счет-фактуру. Полученный от транспортной компании счет-фактура регистрируется агентом в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость). Данный счет-фактура не регистрируется в книге покупок (пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость). Показатели полученного счета-фактуры организация переносит в счет-фактуру, выставляемый принципалу. Такой счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а в книге продаж не регистрируется (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 3 Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации продукции (без учета НДС) и сумма агентского вознаграждения (без учета НДС) для целей налогообложения прибыли признаются доходами от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Отнесенная на расчеты с покупателем стоимость услуг транспортной компании в целях исчисления налога на прибыль не признается ни доходом, ни расходом организации (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

 

 

 

   Содержание операций  

Дебет

Кредит

Сумма,

   руб.  

   Первичный  

   документ  

Признана выручка от

реализации продукции        

62

90-1

   236 000

     Договор  

   поставки  

Начислен НДС с выручки от

реализации продукции        

(236 000 / 118 x 18)      

90-3

68

   36 000

Счет-фактура

Списана фактическая        

себестоимость реализованной

продукции                  

90-2

43

   150 000

Бухгалтерская

справка

Признана выручка от

реализации посреднических

услуг (агентское            

вознаграждение)            

62

90-1

       826

     Договор  

   поставки,  

Отчет агента

Начислен НДС с выручки от

реализации посреднических

услуг (826 / 118 x 18)      

90-3

68

       126

Счет-фактура

Отражена задолженность      

перед транспортной          

компанией за перевозку      

продукции                  

62

76

   41 300

     Договор  

   поставки,  

   Товарно-  

транспортная

накладная

Получены от покупателя      

денежные средства          

(236 000 + 826 + 41 300)    

51

62

   278 126

Выписка банка по

расчетному счету

Перечислены денежные        

средства автотранспортной

компании                    

76

51

   41 300

Выписка банка по

расчетному счету

 

 

 

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013

 

 

addizbr

Подписаться на новости: