Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности |
![]() |
![]() |
Страница 1 из 3 Дебиторская задолженность возникает, в частности, в следующих случаях:
Списание задолженности В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:
Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Срок исковой давности Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:
Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ. Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января 2012 года отгрузило ЗАО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2012 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила. Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2012 года по 24 января 2015 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался). Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются:
Об этом сказано в статье 203 Гражданского кодекса РФ. Чтобы подача иска прервала срок исковой давности, должен быть соблюден установленный законодательством порядок обращения в суд (к судье). В частности:
Это следует из пункта 15 постановления от 15 ноября 2001 г. Пленума Верховного суда РФ № 15, Пленума ВАС РФ № 18. Если суд оставит иск без рассмотрения, то срок исковой давности не прерывается (ст. 204 ГК РФ). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывается (ст. 203 ГК РФ). Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января 2012 года отгрузило ЗАО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2012 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила. Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января 2012 года. 25 января 2012 года «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново, со 2 февраля 2012 года. Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и могут являться основанием для прерывания срока исковой давности Законодательно перечень действий должника, которые свидетельствуют о признании долга и могут являться основанием для прерывания срока исковой давности, не определен (ст. 203 ГК РФ). Однако примерный перечень таких действий содержится в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18. В него, в частности, входят:
Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Поэтому, если не наступят события, из-за которых дебиторская задолженность станет нереальной к взысканию, отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955. Договором может быть предусмотрено исполнение обязательства по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18. Документальное оформление Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (форма № ИНВ-22). Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 и бухгалтерская справка, на основании которых руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности. Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630. К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение:
Такой перечень документов приведен в письме УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060959. Бухучет Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам (если он создавался) либо отнесите на финансовый результат деятельности организации. При этом необходимо учитывать, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Если в бухучете организация не создает резерв по сомнительным долгам, то списанную дебиторскую задолженность включите в состав прочих расходов в сумме, в которой она была отражена в бухучете (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99). Списание безнадежной дебиторской задолженности отразите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...) Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности. Организация не создает резерв по сомнительным долгам В январе 2009 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» по договору поставки отгрузило ЗАО «Альфа» материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По договору «Альфа» должна была оплатить материалы 18 февраля 2009 года. В установленный срок оплата «Гермесу» не поступила. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 19 февраля 2009 года и истекает 19 февраля 2012 года. 28 февраля 2012 года бухгалтер «Гермеса» провел инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании результатов инвентаризации руководитель «Гермеса» издал приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности. Учетной политикой «Гермеса» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. 28 февраля 2012 года в учете организации сделаны записи: Дебет 91-2 Кредит 62 Дебет 007 Сумма задолженности будет отражаться на забалансовом счете в течение пяти лет, то есть до февраля 2017 года включительно. После этого бухгалтер «Гермеса» вправе ее списать. Задолженность граждан Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их иными доходами (письмо Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27). В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. ОСНО: налог на прибыль При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать:
Если резерв по сомнительным долгам создавался, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ). |