Типовые бланки
Полезности
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Классификаторы
Как поручителю отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору поручительства |
![]() |
![]() |
Страница 1 из 2 Организация может отвечать перед кредиторами не только по своим долгам, но и по долгам других лиц. В частности, если она выступает поручителем по договору поручительства. Например, организация может поручиться за партнера, если тот берет в банке кредит. В этом случае роль поручителя – нести такую же обязанность по возврату кредита, как и должник. Если должник не рассчитается с банком, то банк потребует возврата кредита с процентами от поручителя. Такой порядок следует из статьи 361 и пунктов 1 и 2 статьи 363 Гражданского кодекса РФ. Внимание: следует отличать договор поручительства от договора поручения. Несмотря на похожие названия, эти два соглашения являются совершенно разными сделками, предусматривают разные права, обязанности и последствия, по-разному отражаются в бухучете и при налогообложении. Это следует из параграфа 5 главы 23 и главы 49 Гражданского кодекса РФ. Ситуация: как должен быть оформлен договор поручительства Ситуация: может ли поручитель заключить двусторонний договор поручительства с должником, если позже на этом документе кредитор проставит отметку о том, что он принял поручительство Операции по поручительству По сделке у поручителя могут возникнуть, в частности, такие операции:
Ситуация: с какого момента поручителю отсчитывать срок исковой давности по задолженности должника с целью ее признания безнадежным долгом. Долг возник в связи с тем, что поручитель исполнил обязанность должника перед кредитором согласно условиям договора поручительства Бухучет: выдача поручительства Поручительство является способом обеспечения обязательства (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Поэтому в бухучете гарантию, выданную кредитору за должника, отразите на забалансовомсчете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В учете сделайте проводку: Дебет 009 Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов. Запись отразите в момент вступления в силу договора поручительства (п. 1 ст. 425, ст. 432 и 433 ГК РФ). Обеспечение учтите в том размере, в котором организация должна погасить обязательство перед кредитором, если этого не сделает (сделает не должным образом) должник. Эту сумму определите из условий договора поручительства. Если в договоре поручительства не сказано об этом, тогда считайте, что обеспечение равно полной сумме задолженности должника перед кредитором. Таким образом, подтверждающим первичным документом в данном случае может быть договор поручительства. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и пунктов 1–4 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Договор поручительства может быть как безвозмездным, так и возмездным (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Бухучет: вознаграждение поручителя Если должник оплачивает услуги поручителя, то сумму вознаграждения нужно учесть в составе прочих доходов организации (подп. «б» п. 4, п. 7 и 16 ПБУ 9/99). Для этого используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому откройте субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства». При этом в учете сделайте проводки: Дебет 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства» Кредит 91-1 Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства» Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 76 и 91). Запись по начислению вознаграждения сделайте в момент, когда оказана услуга поручительства (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99). Факт оказания услуг поручительства подтвердите документально, например, актом об оказании услуг (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Бухучет: списание обеспечения Должник обязан немедленно уведомлять поручителя о том, что исполнил свое обязательство перед кредитором полностью или частично (ст. 366 ГК РФ). Выплачиваемые должником кредитору суммы отразите как уменьшение выданного обеспечения так: Кредит 009 Это следует из Инструкции к плану счетов. Сделайте это на основании того документа, которым должник уведомит организацию об исполнении своего обязательства (его части). Форма такого извещения (уведомления) законом не утверждена. Поэтому оно может быть составлено в произвольной форме, но с обязательным указанием реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129‑ФЗ. Аналогично отражайте списание обеспечения в связи с прекращением поручительства по причинам, отличным от исполнения обязательств. Такими причинами прекращения поручительства могут быть:
Это следует из статьи 367 Гражданского кодекса РФ. Пример отражения в бухучете операции по представлению поручительства за другую организацию (должника). Должник самостоятельно погасил обязательство по договору, в обеспечение которого выдано поручительство 18 февраля 2011 года ЗАО «Альфа» (поручитель), АКБ «Надежный» (кредитор) и ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (должник) заключили договор поручительства. Согласно договору «Альфа» принимает на себя обязанности поручителя по кредитному договору, заключенному между «Мастером» и банком, в полном объеме. Договор поручительства вступает в силу с момента получения «Мастером» кредита. Сумма кредита – 30 000 000 руб. Процентная ставка – 12 процентов годовых. «Мастер» обязан погасить кредит 24 августа 2011 года. Согласно графику платежей проценты по кредиту за прошедший месяц должны уплачиваться 5-го числа следующего месяца. «Мастер» получил кредит 18 февраля 2011 года. В тот же день «Мастер» перечислил «Альфе» вознаграждение за поручительство. Оно составляет 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 45 763 руб.). Ежемесячно в установленный срок «Мастер» перечисляет банку проценты по договору и уведомляет об этом «Альфу». 24 августа 2011 года «Мастер» погасил кредит в полном объеме (с учетом начисленных процентов) и известил об этом «Альфу». В учете «Альфы» сделаны такие проводки. 18 февраля 2011 года: Дебет 009 Дебет 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства» Кредит 91-1 Дебет 91-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства» 5 марта 2011 года: Дебет 009 Кредит 009 5 апреля 2011 года: Дебет 009 Кредит 009 5 мая 2011 года: Дебет 009 Кредит 009 6 июня 2011 года: Дебет 009 Кредит 009 5 июля 2011 года: Дебет 009 Кредит 009 5 августа 2011 года: Дебет 009 Кредит 009 24 августа 2011 года: Дебет 009 Кредит 009 |