ГЛАВБУХ-ИНФО

Ситуация:

Как отразить в учете организации расходы на приобретение услуг по размещению в сети Интернет (на web-сайтах, не принадлежащих организации) коротких рекламных объявлений и ссылок на сайт организации?

Организацией заключен договор, согласно которому исполнитель размещает в сети Интернет на сайтах, принадлежащих третьим лицам, короткие рекламные объявления и ссылку на web-сайт организации, на котором размещены информация о производимой ею продукции, контактные данные. Стоимость услуг по договору составляет 40 120 руб. (в том числе НДС 6120 руб.). Факт оказания услуги подтверждается подписанным обеими сторонами актом приемки-сдачи оказанных услуг.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке, является рекламой (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

В рассматриваемом случае исполнитель, размещая короткие рекламные объявления и ссылку на сайт организации, привлекает к ней внимание посетителей сайтов третьих лиц. Таким образом, услуги, оказанные исполнителем, являются рекламными.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный исполнителем со стоимости оказанных услуг, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Стоимость рекламных услуг учитывается организацией в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В соответствии с п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 указанные расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Из определений, приведенных в п. п. 4, 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации", следует, что сеть Интернет является информационно-телекоммуникационной сетью.

Поскольку расходы на рекламные мероприятия через информационно-телекоммуникационные сети поименованы в абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ, то есть являются ненормируемыми, стоимость услуг по размещению в сети Интернет коротких рекламных объявлений и ссылок на сайт организации для целей налогообложения прибыли признается в полной сумме. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41.

Рекламные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (в данном случае на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг), независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

28.11.2014